税收理论与实务第一章重点内容.ppt

第一章 税收导论 第一节 税收的概念 一、税收的含义 在现代经济社会中，税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规范，强制地、无偿地参与社会产品分配的活动。 在我国历史上，税收又曾称为赋税、租税、捐税等，是一个最古老的财政范畴。 二、税收的特征 税收作为财政收入的一种形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。 (一)税收的强制性 (二)税收的无偿性 (三)税收的固定性 第二节 税收制度 一、税制构成要素 税制要素，即税收制度的基本要素，包括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。 税制要素一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等。 纳税人、征税对象和税率是税制的三个基本要素。 （一）纳税人(课税主体) 纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 相关概念 1、扣缴义务人 就是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代 纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。 2、负税人 负税人是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。纳 税人纳税后，如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁给他人时，纳税人则不是负税人。 纳税人和负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上 的纳税人即实际负税人相一致。 （二）征税对象（课税对象或课税客体） 是指税法规定的征税的直接对象或称标的，它说明对什么征税的问题。 它是各税种间相互区别的主要标志，也是进行税收分类的最重要的依据，同时，它还是确定征税范围的重要因素。 依征税对象的性质不同，分为商品（流转）、所得和财产征税。 与征税对象密切相关的概念 1、税目 它是税法规定的征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。  例:消费税有14个税目,营业税有9个税目 2、计税依据（计税标准、计税基数、或简称税基） 是据以计算应纳税额的基数，是征税对象在量的方面 具体化。 3、计税单位 它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：   一种是按自然单位来计量——从量计征； 一种是按价值即货币单位来计量——从价计征。  （三）税率 是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节。 1、比例税率 对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。具体有统一比例税率和差别比例税率 例：增值税、营业税、城建税、企业所得税 ◆便于计算和征纳，有利于提高效率，但不利于保障公 平（不能区分纳税人具体情况采用差别政策）。比例税率在商品税领域应用得比较普遍。 2、定额税率 按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固定的税额。 例：资源税、城镇土地使用税、车船税 定额税率不受价格变动影响，便于从量计征。但实物量往往不够准确，定额税率的使用有时也可能造成不公平的税负。 3、累进税率 （1）全额累进税率 即对征税对象的全额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。 （2）超额累进税率 即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每 个等级分别规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人 的征税对象则依每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别计算，将计算结果相加就是全部应纳税额。 全额累进税和超额累进税率 （四） 纳税环节 指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 （单一环节课税、多环节课税） ◆一次课征——在纳税环节征一次后不征。 ◆二次课征——有两道纳税环节。 ◆多次课征——从产品生产到消费，所有环节都征税。  （五） 纳税期限 指纳税人发生纳税义务后按照税法的规定向国家缴纳税款的期限。