C第三章_审计的方法和程序程序.ppt

山东科技大学经济管理系 审计方法的涵义 审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。现代审计方法已形成了一个完整的体系，包括审计的基本方法和审计的技术方法。 分析性复核的涵义 指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势 与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核的方法 比较分析 比率分析 趋势分析 帐户分析 帐龄分析 查询法 面询 函询（函证） 肯定式函证、否定式函证 （1）函证工作应由审计人员直接办理 （2）函件应由审计人员直接寄发，不得由 被审计单位代办 （3）一般用于往来款项的查证 案例 注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是A公司董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。 讨论 注册会计师采取了何种审计方法进行审计？ 采取的方法是否与审计目标一致？ 你认为注册会计师应采用何种审计方法才能实现审计目标？ 审计人员如何才能正确地选用审计方法？ 审计方法的选用要适应审计目的 审计方法的选用要适合审计方式 审计方法的选用要联系被审计单位的实际情况 审计程序的概念 审计程序的含义 审计人员在从审计项目开始到结束的整个过程中所采取的步骤和行动 审计计划 ?开展调研 审计项目计划编制 计划审批 计划调整 制定审计工作方案 审计实施 实施审计检查、取证 编制审计工作底稿及审计日记 复核审计工作底稿 汇总编写审计小组审计报告 征求被审计对象的意见 审计终结 报送审计小组审计报告及被审单位意见 审计机关审议审计报告 出具审计机关审计报告，下达审计决定书 监督审计决定执行，跟踪审计建议落实 会计报表审计程序 了解内容 业务类型、产品和服务种类、经营特点、地理位置 行业类型、影响行业的因素及程度、主要的产业政策和会计惯例 关联方及其交易存在的情况 影响单位或行业的法律、法规 内部控制制度 提交报告的性质 初步评价审计风险 了解委托人的委托动机和目的 审计机构的独立性 审计机构的胜任能力 潜在的风险 业务约定书 审计业务约定书的定义 会计师事务所与委托人共同签署；确认委托与受托关系；明确委托目的、审计范围、双方责任与义务 管理层对为注册会计师提供必要的工作条件和协助 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件、和所需要的其他信息 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 注册会计师对执业过程中获知的信息保密 审计收费 违约责任 解决争议的方法 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章、以及签约双方加盖的公章 应当考虑增加的业务约定条款 如情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： 在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； 预期向被审计单位提交的其他函件或报告； 与治理层整体直接沟通； 在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 审计计划的编制 总体审计策略 用以确定审计的范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划 总体审计策略应当包括以下内容： 向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域调配的资源数量； 何时调配这些资源； 如何管理、指导、监督这些资源利用； 审计重点领域 主营业务收入：在2001年度的基础上增长了77.08％，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：　　--l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。　　--12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.2％）；毛利率相对较高（达19.9％）。 主营业务成本：在2001年度的基础上增长了71.36％ 管理费用：在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99％。 补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴