财务报告列报模式的比较研究.pdfVIP

会计研究 20047 ① 财务报告列报模式的比较研究 ① 吴荣国 (上海财经大学会计学院 　200083) 【摘要】本文对比分析了国际会计准则和我国会计准则意见稿关于财务报告列报的相关规定 , 并利用效用函数模 型解释了不同财务报告列报模式的方式和机理。分析表明 , 财务报告列报没有单一和最佳的实现模式 , 制定会 计准则时应寻求与准则的应用环境相匹配的列报实现模式。 【关键词】财务报告 　比较研究 财务报告的列报是通过“列报的原则和依据”, 以及“列报的形式和内容”这两个层次来实现的。本 ( ) 文将比较研究《国际会计准则第 1 号 ———财务报表的列报》 下称“国际会计准则第 1 号” 和我国《企业 ( ) 会计准则 ———财务报告的列报》的征求意见稿 下称“征求意见稿” , 分析在不同会计环境下及不同层 次中准则的差异 , 以探寻会计环境影响财务报告列报模式的方式和机理, 以及在准则制定方面的启示。 一、财务报告列报的原则和依据的比较 关于财务报告的列报 , 国际会计准则第 1 号和征求意见稿均规定了列报的原则和依据 , 其体现在对财 务报告列报的总体要求中。形式上 , 两者的总体要求基本相似 (见表 1) , 但在具体内容上 , 却差异明显 , 具体表现以下方面 : 　　1. 列报的基本原则 征求意见稿表述为“遵守国家统一会计制度”, 表 1 财务报告列报的总体要求比较 国际会计准则第 1 号表述为“公允列报和遵从国际 国际会计准则第 1 号 征求意见稿 会计准则”。国际会计准则很明显将“公允列报” 公允列报和遵从国际 放在首位 , 其次才是“遵从国际会计准则”。国际 遵守国家统一会计制度 会计准则 会计准则第 1 号从不同的层次阐述了“公允列报” 这一概念 , 即公允列报不是对国际会计准则的机械 会计政策 — 遵从 , 而是通过在所有重要方面遵从适用的国际会 持续经营 编制基础 计准则来实现的。无论是会计政策的选择、列报方 权责发生制 — 式、相关、可靠、可比、可理解性的判断 , 还是增 重要性和汇总 会计报表项目的单独列示 加披露的必要性 , 均需要财务报告的提供者为实现 公允列报而做出主观判断。其次 , 当遵从某项准则 列报一致性 会计报表列示的一致性 的要求将导致误解时 , 尽管只可能出现在极少数情 抵消 会计报表项目间的相互抵消 况下 , 准则允许为实现公允列报而背离准则 , 并对