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第五章 审计方法 第一节 审计方法概述 第二节 测试法 第三节 审查法 第四节 核实法 第五节 分析法 第一节 审计方法概述 一、审计方法及其选用 二、审计的方法体系 三、审计的一般方法 审计方法及其选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计意见做出审计结论的手段和措施的总称。 选用审计方法应： 适应审计的目的 适合审计的方式 联系被审单位的实际情况 审计的方法体系 基本方法 技术方法 顺查和逆查的优缺点 详查法 是指对被审计单位某一时期或某一特定范围内的会计资料及经济活动进行详细、周密审查的一种方法。 抽查法 是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体可信赖程度的一种方法 抽查法分类 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法 　　 统计抽样法分类（随机抽样） 1简单随机抽样(包括：抽签法、 查随机数表法） 2机械随机抽样（或称系统抽样、等距抽样） 3分层随机抽样法 4整群随机抽样 5金额单位抽样 　　 抽样技术在审计中的应用 1.属性抽样（用于控制测试） 2变量抽样（用于实质性测试） （1）平均值估价 （2）差异估计 （3）比率估计 抽样风险和非抽样风险 抽样风险（关注：信赖不足风险、信赖过度风险；误受风险、误拒风险 非抽样风险（形成原因：采用不恰当的审计程序和方法、误解审计证据等） 抽样风险 非抽样风险 非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因： （1）人为错误； （2）运用了不切合审计目标的程序； （3）错误解释样本结果。 抽样结果的评价 第二节　测试法 符合性测试 实质性测试 符合性测试 一、符合性测试的概念 二、了解相关控制程序 三、符合性测试程序 四、符合性测试的范围和时间 五、控制风险评价 符合性测试的概念 　　指注册会计师在对内部控制制度了解的基础上，通过一定的程序，采用抽样的审计方法对拟信赖的内部控制制度的运行效果及该制度是否一惯遵循所进行的测试。 符合性测试了解的内容（控制程序） 交易授权 职责划分　 凭证与记录使用 资产接触与记录使用 独立稽核 符合性测试程序 检查交易和事项的凭证 询问和实地观察 重新执行相关内部控制程序 不进行符合性测试的情形 相关内部控制不存在 相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量 符合性测试的时间和范围 时间：期中的后期，最好是在接近资产负债表日的时间 范围：应考虑 1.拟信赖期间被审单位执行控制的频率； 2.拟信赖控制运行有效性的时间长度； 3.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度； 4.控制的预期偏差（预期偏差越高则测试范围越大） 控制风险评价 内部控制健全、有效 控制风险低 内部控制健全执行有偏差 风险中等 有重大缺陷或执行较差 控制风险高 实质性测试 一、实质性测试的概念 二、实质性测试的程序 三、实质性测试的时间 实质性测试的概念 指运用一定的审计程序对账户余额或发生额所进行的检查和评价。 实质性的程序（有三种） 账户余额的测试（函证、盘点等方法） 分析性程序（比较、分析） 交易测试 分析性程序的步骤 计算某些账户的预期金额 核对统计数据以印证特定账户余额的合理性 找出例外情况 分析难以理解的事项 实质性测试程序 符合性测试与实质性测试的区别和联系 一、区别 （具体表现在后2页） １、测试目的不同 ２、测试对象不同 ３、评价依据不同 ４、测试方法不同 ５、测试时间不同 ６、测试程序的必要程度不同 二、联系 联系 1测试的结果相互补充 2测试的时间有时存在交叉 3是一个整体的不同阶段，共同目标是发表恰当的审计意见 符合性测试与实质性测试的区别 第三节：审查法 核对法 复算法 审阅法 核对法 核对法是审计人员将有关的凭证、帐簿、报表等资料中的数据进行相互对照，借以审查验证其是否正确的一种方法。 核对内容： ①原始凭证与记账凭证核对； ②记账凭证与账簿核对； ③明细分类账与总账核对； ④账簿与会计报表核对； ⑤会计报表之间核对； ⑥其他核算资料核对。 -证证核对（即将