第2章（所得税会计）.pptVIP

第2章 * * 主讲人：数学与信息科学学院 周婉枝 高级财务会计 　　　　第1节　所得税会计概述 一、所得税的性质 1、收益分配观：企业向政府交纳的各种税金 与向投资者分配利润或现金股利一样，具有利 润分配的性质，是企业的一项利润分配 2、费用观：企业向政府交纳的各种税金与企业 其他支出一样，均属于费用性质 我国：1994年前列为利润分配，1994年后列为费用在利润表反映 所得税费用构成：企业所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部份构成 二、所得税会计的产生与发展 三、所得税会计核算方法的沿革 四、所得税会计的核算程序 （一）确定资产负债的账面价值 1、资产账面价值＝其账面余额－已提减值准备 2、负债账面价值＝其账面余额 资产负债账面价值＝在资产负债表在列示金额 （二）确定资产负债的计税基础：一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额。是企业未来不需要缴纳所得税的资产价值以及未来不可以抵扣的负债项目 （三）确定暂时性差异，分析比较资产或负债的账面价值和计税基础，两者之间的差异为暂时性差异 　　一般是：暂时性差异× 适应的税率 （五）计算应交所得税 （四）计算递延所得税资产和递延所得税负债 按税法规定计算 应交所得税＝应纳税所得额×适应的税率 （六）确定利润表的所得税费用 所得税费用＝应交所得税±递延所得税资产（负债） 第2节　资产、负债的计税基础与暂时性差异 一、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 1、资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某一资产资产负债日的计税基础＝该项资产成本－该项资产以前期间已税前列支的金额 税前列支的金额是：一般是折旧，摊销等 2、例：P71 固定资产计税基础＝成本－累计折旧 无形资产计税基础＝成本－累计摊销 （二）负债的计税基础 1、负债的计税基础＝账面价值－未来可税前抵扣的金额 例：P72 2、负债的计税基础一般＝其账面价值 二、暂时性差异 （二）暂时性差异的类型 1、可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 （1）资产的账面价值＜其计税基础 （一）概念：暂时性差异为资产负债的账面价值与计税基础之间的差额 （2）负债的账面价值＞其计税基础 （二）暂时性差异的类型 2、应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异 （1）资产的账面价值＞其计税基础 （2）负债的账面价值＜其计税基础 （三）资产项目产生的暂时性差异 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异 该金融资产账面价值＝公允价值（市价） 该金融资产计税基础＝取得时成本 暂时性差异＝账面价值－计税基础 （2）可供出售金融资产 该金融资产账面价值＝公允价值（市价） 该金融资产计税基础＝取得时成本 暂时性差异＝账面价值－计税基础 （3）长期股权投资产生的暂时性差异 长期股权投资账面价值 长期股权投资计税基础＝取得时成本 （4）固定资产产生的暂时性差异 暂时性差异＝账面价值－计税基础 固定资产账面价值＝原值－累计折旧－减值准备 固定资产计税基础＝原值－按税法计算累计折旧 暂时性差异＝账面价值－计税基础 （5）无形资产产生的暂时性差异 （6）其他资产减值准备产生的暂时性差异 2、负债项目产生的暂时性差异 （1）因销售商品提供劳务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异 计税基础＝账面价值－未来可税前抵扣的金额 暂时性差异＝未来可税前抵扣的金额 （2）预收账款产生的暂时性差异：计税基础＝账面价值，故不产生暂时性差异 3、企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异 （四）特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 2、可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异 第3节　递延所得税资产和递延所得税负债的核算 一、核算意义 1、概念：企业当前和以前期间形成的当期所得税，如果未支付，应当按税法规定计算预期应交纳和所得税金额，确认为当期所得税负债；如果当期的以前支付的金额超过应付金额，则应当按税法规定计算预期应返还的所得税金额，确认为所得税资产。在确认可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异后，应确认为递延所得税资产和递延所得税负债。 2、核算意义：体现资产负债定义及会计核算基础P90 二、递延所得税资产的核算 （一）递延所得税资产确认 （1）常见产生的可抵扣暂时性差异P91 1、递延所得税资产确认的方法 （2）递延所得税资产确认的原则：以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 （3）递延所得税资产确认方法 ＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用税率 本期递延所得税资产发生额 （3）递延所得税资产确认方法 递延所得税资产期末余额 ＝递延所得税资产期初余额－递