第二章 审计组织与审计规范.ppt

第二章 审计组织体系与审计规范 学习目标 通过本章的学习，应了解政府审计机关及其人员、职责权限，内部审计机构及人员、职责权限；掌握不同审计组织的审计特征、民间审计的法律责任，重点掌握注册会计师审计规范体系和鉴证业务基本准则。 课时数：8学时 第一节 政府审计机关与审计规范 一、政府审计机关及其人员 二、政府审计法律和规范 三、政府审计的特征 第一节 政府审计机关与审计规范 一、政府审计机关及其人员 一）政府审计机关及其人员的设置 1、模式（领导关系、类型） 1）立法型：隶属于议会，如英、美、加、澳等,调查权、建议权，没有处理权 2）司法型：隶属于司法部门，政府审计有审计和司法权，审计人员有司法地位。如法、意大利、非洲的法语国家等。调查权、审判权。 一）政府审计机关及其人员的设置 3）行政型：隶属于政府行政部门，如瑞典、沙特和中国，行政监督 4）独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司法权。 审查的问题向司法部门反映 2、我国政府审计机关及人员 1）审计机关的设置 审计署 省审计厅 省辖市审计局、县审计局 审计特派员办事处和审计特派员（办事处负责人）（ 审计署驻重点地区或部门） 2、我国政府审计机关及人员 2）管理体制 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府） （规章制度、交办的审计事项、审计计划重点问题报审计署、纠正地方审计机关错误的审计结论） 政府审计机关的设置 3）人员构成（国家公务员） 高级审计师、审计师、助理审计师 最高审计机关国际组织 是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年） 二）审计机关的职责和权限（审计法） 1、职责（法律法规规定的任务） 1）财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金） 2）财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目） 3）任期经济责任审计 4）其他 2、权限 审计机关享有的权利 要求提供资料权 1）监督检查权 审计检查权 调查取证权 2）采取临时强制措施权 3）建议纠正违反规定权 4）通报和公布审计结果权（向政府和社会公众公布） 2、权限 5）处理处罚权（保证审计的权威） 拒绝、阻碍审计工作的行为（责令改正，通报批评、警告、追究责任）。 违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为（限期缴纳应上缴的款项，限期退还被侵占的国有资产，限期退还违法所得） 违反国家规定的财务收支行为（警告、通报批评、罚款、没收违法所得）。 二、政府审计规范 宪法—审计法—国家审计基本准则 宪法：第91条：审计机关的设置、审计对象、独立性 审计法：机构设置、职责、权限、审计程序、法律责任 国家审计基本准则 中华人民共和国国家审计基本准则（2011、1、1） 1、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及 独立性） 2、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条 件和职业要求。（任职资格、独立性和谨慎、回避、 保密、继续教育） 3、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关 及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规 范（审计项目计划、审计方案、审计通知书、审计工 作底稿、控制测试和实质性测试） 4、报告准则 是审计小组反映审计结果、提出审计报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。 （审计小组向所在审计机关提交审计报告，审计报告的内容包含：审计评价意见、处理意见和建议） 5、处理准则 审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家的财政、财务收支行为及违反《审计法》行为给予处理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。 （根据不同情况出具审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书） 三、国家审计的特征 一）强制性（依法） 二）审计对象（财政财务收支、公共资金） 三）监督的性质：行政监督、无偿审计 四）单向独立性 注册会计师教材：审计目标，审计准则（审计法、国家审计准则），经费来源，取证权限，对发现问题的处理方式 第二节 内部审计组织及审计规范 一、内部审计机构设置 二、内部审计组织审计规范 三、内部审计特征 一、内部审计机构的设置 一)企业内部审计机构的组织形式（西方国家）P26 1．受董事会或其下设审计委员会的领导 2．受本企业总裁或总经理领导 3．受企业主计长的领导（副总裁） 4．受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导 二) 我国内部审计机构的设置 1、内部审计机构的隶属关