第三章-消费税.pptVIP

第3章 消费税 3.1 消费税概述 3.2 征收范围和纳税人 3.3税目和税率 3.4 计税依据的确定 3.5应纳税额的计算 3.6征收管理 3.1 消费税概述 3.1.1消费税的概念 消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。世界各国普遍征收消费税，目前大约有120多个国家和地区征收消费税。 我国消费税是国家为了体现消费政策，对生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人取得的收入征收的一种税。消费税是1994年税制改革时新设立的一个税种，它和增值税共同构成我国流转税的双层次调节结构。新中国建立初期征收的货物税、50年代征收的商品流通税、1958年至1973年征收的工商统一税、1973年至1983年征收的工商税中相当于货物税的部分以及1983年至1993年征收的增值税、产品税，其中一部分具有消费税的性质，只是一直没有单独设立一个税种。1993年12月13日国务院颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，自2009年1月1日起施行。 3.1.2消费税的特点 目前世界各国开征的消费税都是兼有财政收入职能和经济调节职能的一种商品劳务税。与此相适应，现代消费税一般具有如下基本特征： 1.消费税具有特殊调节作用 消费税是国家运用税收杠杆对特定消费品和消费行为进行特殊调节的税种，即消费税与增值税相配合，根据国家的产业政策和消费政策，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择特定的应税消费品和消费行为再进行一次特殊调节。同时，对选定的特殊应税消费品和消费行为，制定高低不同的税率，对需要限制和控制的消费品和消费行为实行较重的税负。 消费税的概念 2.消费税具有较强的聚财功能 消费税尽管征税范围较小，但纳入征税范围的消费品的消费量一般都比较大、使用面广，其税源充足。另外，纳入消费税征收范围的消费品有些本身就是具有重要财政意义的产品，因此消费税具有较强的聚财功能。 3.消费税具有征税项目的选择性 我国消费税的应税消费品是根据我国的产业政策和消费政策，选择了包括高档消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生资源消费品和限制消费的消费品等。对这些消费品征税，既不会影响人们的生活水平，又可以发挥限制有害消费品的使用、抑制不良消费行为、促进资源有效利用和缓解社会分配不公的作用。 4.消费税具有征税环节的单一性 消费税选择在生产、流通或消费的某一环节一次性征收，其他环节不再征收。税源比较集中，一方面可以防止税款的流失，一方面可以节约征收成本，提高征管效率。 3.1.3消费税的作用 1.贯彻国家的产业政策和消费政策，调节消费结构，引导消费行为。 消费税对特定的消费品征税，税率一般都比较高，并且其税负最终由消费者负担，这就使消费税具有了一定的调节消费的作用。 2.保证国家财政收入的稳定增长。 消费税的税源广泛，平均税率比较高，以及以流转全额为计税依据，与企业的经营成本无关等原因，使得消费税可以稳定、及时、足额聚集财政资金。 3.缓解社会分配不公的矛盾。 在我国当前以及今后相当一段时间里，居民个人收入水平客观上还会存在较大的差异，在税收上除了通过征收个人所得税等有关税种缓解收入差距外，还可以通过消费税来加以调节。达到调节高收入者的高消费，缓解社会分配不公矛盾的目的。 3.2 征收范围和纳税人 3.2.1征收范围 消费税征收范围的确定要综合考虑我国的经济发展水平、国家在某一时期的消费政策和产业政策、城乡居民的生活水平、消费水平和消费结构等状况以及财政收入的稳定增长等因素，同时要考虑我国现阶段流转税的双层次调节结构，即纳入消费税征税范围的消费品，在普遍征收增值税的基础上，还要征收消费税。 一是：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。 二是，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 三是，不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板。 四是，高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。 五是，具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。 3.2.2纳税人 3.2.2纳税人 消费税纳税人是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，