第04章长期股权投资20110517.docVIP

第四章 长期股权投资 本章考情分析  1．本章内容和考试概况 本章包括三节内容：长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量和长期股权投资核算方法的转换和处置。 本章今年教材变化较大：（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得的被投资单位账面净资产的份额，对于如果确定被投资单位账面净资产有了进一步的规定；（2）对通过多次交易实现同一控制下企业合并的初始投资成本的确定有了明确的规定；（3）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并年　份 单题 多题 计算题 综合题 合　计 200年 分 — 分 2008年 8分 8分 2009年 6分 6分 2010年 4分 2分 6分 2．本章重点 本章重点有两个：（1）长期股权投资权益法的核算；（2）成本法与权益法的转换。 本章考点精讲  长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法和二个转换”，即长期股权投资核算范围、成本法、权益法以及权益法与成本法的转换。 一、长期股权投资的核算范围 长期股权投资的核算范围包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点： （1）如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃市场中有报价）。 （2）如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。现将股权投资的分类情况和后续计量方法归纳如下： 股权投资的分类情况和后续计量方法 投资情况 分类情况 后续计量方法 对子公司投资（＞50％） 长期股权投资 成本法 对合营企业投资（50％） 长期股权投资 权益法 对联营企业投资（20％≤比例＜50％） 长期股权投资 权益法 参股投资[对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（＜20％）] 长期股权投资 成本法 购买股票[对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（＜20％）] 交易性金融资产或可供出售金融资产 期末按公允价值计量 二、成本法的核算 成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤： (一)投资时的核算 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况： 1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （1）企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 （2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 贷:股本——丁公司 （1000×1） 1000 　　　　 资本公积——股本溢价 5000 ③通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。这是今年新增加的内容。 【例4】2010年1月1日，甲公司向同一集团内乙公司投资100万元，取得5%的持股比例，采用成本法核算。甲公司账务处理为： 借：长期股权投资——乙公司 100 贷：银行存款 100 2011年1月1日，又投资1200万元，取得50%的股份，共持有55%的股