第四章 所得税(演示版)1.doc

7 第四章 所得税 目的和要求：了解资产、负债的计税基础 掌握所得税费用的确认和计量 重点难点内容 1、掌握资产计税基础的确定；　 2、掌握负债计税基础的确定；　 3、掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；　 4、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；　 5、掌握所得税费用的确认和计量。 　　 第一节　所得税会计概述 　一、所得税会计的特点　　 所得税会计从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债的账面 价值与按照税法确定的计税基础，对于两者的差额分别按照应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间的所得税费用。※二、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产、负债的账面价值 （二）确定资产、负债的计税基础 （三）根据账面价值与计税基础计算暂时性差异、乘以所得税率确认递延所得税资产或负债 （四）先计算当期（应交）所得税，再确定利润表中的所得税费用 三、资产、负债的账面价值 账面价值某资产或负债列示在资产负债表上的项目金额　　资产的价值＝账户余额－累计折旧资产减值准备见书P未来不需要缴税的资产价值例题见书P 例题见书P未来不需要缴税的价值未来不得从应税所得中抵扣的负债价值。负债的计税基础是差额，资产的计税基础是直接可以算出来的。例题账面金额为100的应付，本期计税时相关的费用已抵扣，未来期间支付不得从应税所得中抵扣，该应付的计税基础是100例题见书P 例题未来不需要缴税的资产价值未来的负债价值。见书P见书P见书P例题见书P见书P 例题见书P见书P 例题 960(万元)。 　　2.无形资产在后续计量，会计与税收的差异产生于对无形资产是否需要摊销及提取减值准备。　　 会计：账面价值=原价-累计摊销-减值准备　　 使用寿命不确定的无形资产账面价值=原价-减值准备　　 税法：计税基础=实际成本-税收累计摊销　　 例题：见书P 例题见书P税法规定以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应税所得。见书P 例题见书P 例题见书P例题见书P未来见书P 例题见书P 例题对于福利费，税法允许税前扣除工资总额的14%；对于工会经费，税法上允许扣除工资总额的2%；对于职工教育经费，税法允许扣除工资总额的2.5%。其中福利费和工会经费超过扣除比例的部分在以后年度也不允许税前扣除，职工教育经费超过当期税前扣除比例的部分，税法允许在以后期间扣除。辞退福利在实际发生时税法上允许扣除。见书P 例题见书P 例题见书P广告费和业务宣传费支出，当年销售收入15%准予扣除；超过部分以后年度结转扣除。当年销售收入15%扣除见书P 例题可抵扣暂时性差异＝0500＝500 　　20×7年递延所得税资产余额＝500×25%＝125递延所得税资产发生额＝125－0＝125应交所得税＝（1000＋500）×25%＝375所得税费用＝375－125＝250借：所得税费用250 递延所得税资产125 贷：应交税费—应交所得税　　375见书P 例题非同一控制下企业合并中取得的资产、负债公允价值入账税法在免税合并情况下，资产、负债维持其原计税基础不变，则会形成暂时性差异。　　同时满足两个要点：（1）非同一控制下企业合并（2）符合税法上的免税合并条件。 A.预计产品质量保证损失 B.期未交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税成本)并按公允价值调整 C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用直线法计提折旧 D.计提建造合同预计损失准备 E.按持股比例确认被投资企业净收益以外的所有者权益增加应享有的份额 答案：A C D 9 第三节　递延所得税资产及递延所得税负债的确认 一、递延所得税资产的确认和计量 （一）一般原则：见书P某企业2008年应税所得为500万元，2008年产生可抵扣暂时性差异100万元，预计该可抵扣暂时性差异在2009年全部转回，假定2009年预计应税所得为80万元，所得税税率为25%，2008年末确认递延所得税资产？　　企业2008年产生的可抵扣暂时性差异预计只能在2009年转回80万元，所以企业应该在2008年只能确认80万元的可抵扣暂时性差异，即计入递延所得税资产的金额是80×25%＝20（万