[中级会计实务] 2012会计实务讲义9.pdfVIP

第九章 金融资产 考情分析 本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，客观题在3分左右，2009年还有一道 计算分析题，分值为12分。本章属于重要的一章。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表 所示： 题型 2011年 2010年 2009年 考点 （1）交易费用的核算 单选题 1题1分 1题1分 1题1分 （2）交易性金融资产的核算 （3）金融资产的重分类 多选题 － 1题2分 — 金融资产的重分类 （1）可供出售金融资产减值的核算 判断题 1题1分 1题1分 1题1分 （2）金融资产的分类 （3）持有至到期投资的核算 （1）持有至到期投资核算和重分类 计算题 1题12分 — 1题12分 （2）可供出售金融资产的核算 合计 3题14分 3题4分 3题14分 － 注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。 内容介绍 内容讲解 第一节 金融资产的分类 一、金融资产的概念和分类： 注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金 融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。 形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。 ②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。 ③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所 示的四类金融资产，是本章的主要内容。广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上 述四类金融资产。 ④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射 关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核 算分类。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二 级市场购入的股票、债券和基金等。 2.基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明 企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期 限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工 具的基础上衍生而来的。 根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）： （1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随 铜价的变动而变动； （2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少 的初始净投资； 期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买 到一个亿的期货合约。 （3）在未来某一日期结算交易。 衍生工具的核算也体现管理者的意图，其一是短期投机，即购买衍生工具的目的是为短期获利， 这种情况下即可划分为交易性金融资产；其二是套期保值等，这种情况一般应遵循套期保值准则（第 24号准则）的有关规定进行处理，不属于中级会计实务的考试范围。属于财务担保合同的衍生金融 工具与此相同。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计