审计学12章 销环审计.ppt

财务报表审计的组织方式 账户审计（account approach） 按财务报表项目组织实施的称为账户审计 循环审计（cycle approach） 按业务循环组织实施的称为业务循环审计 销售与收款循环的审计 采购与付款循环的审计 生产与存货循环的审计 人力资源与工薪循环的审计 投资与筹资循环的审计 货币资金审计 第12章 销售与收款循环 的审计 第一节 销售与收款循环概述 一、主要凭证和会计记录 1.顾客订货单。 2.销售单。 3.发运凭证。 4.销售凭证。 5.商品价目表。 6.贷项通知单。 7.应收账款明细账。 8.营业收入明细账。 9.折扣与折让明细账。 10.汇款通知书。 11.现金日记账和银行存款日记账。 12.现金盘点表。 13.坏账审批表。 14.顾客月末对账单。 15.转账凭证。 16.收款凭证。 第一节 销售与收款循环概述 二、涉及的主要业务活动 1.接受顾客订单。 2.批准赊销信用。 3.按销售单供货。 4.按销售单发运。 5.向顾客开具账单。 6.记录销售。 7.办理和记录现金、银行存款。 8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 9.注销坏账。 10.提取坏账准备。 第二节 销售与收款循环的控制测试一、本循环内部控制 1.职责分离控制。 2.授权审批控制。 3.会计记录控制。 4.定期核对控制。 5.寄收对账单控制。 6.内部核查程序控制。 其中会计记录控制包括： 充分的凭证和记录 凭证的预先编号等 二、评估本循环重大错报风险 销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括： 1、管理层虚报销售收入的偏好。 2、销售收入确认的复杂性。 3、采用不正确的收入截止。 4、不正确计提坏账准备。 5、发生舞弊的风险。 6、发生各种错误的可能性。 三、本循环的控制测试 1.抽取一定数量的销售发票,进行检查。 2.抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 三、本循环的控制测试 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,进行检查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径,并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存在弊端。 第三节 本循环的实质性程序需注意的问题 一、销售与收款交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序 通常，注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则。 （二）销售交易的细节测试 1．登记入账的销售交易是真实的 关注三类错误： 一是未曾发货却已将销售交易登记入账；二是销售交易的重复入账； 三是向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。 前两类错误可能是有意的，也可能是无意的，而第三类错误肯定是有意的。 查证三类错误 2．已发生的销售交易均已登记入账 销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性目标实施交易的细节测试。 测试方向 由原始凭证追查至明细账→ 顺查→ 用来测试遗漏的交易（“完整性”目标） 从明细账追查至原始凭证→逆查 →用来测试不真实的交易（“发生”目标） 测试方向 测试完整性目标时，起点应是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项。 测试发生目标时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单； 3．登记入账的销售交易均经正确计价 销售交易计价的准确性包括： 按订货数量发货 按发货数量准确地开具账单 将账单上的数额准确地记入会计账簿。 对这三个方面，每次审计中一般都要实施细节测试 。典型的细节测试程序包括复算核对会计记录中的数据。 测试方向 测试计价的准确性时，可以顺查，也可以逆查。 4．登记入账的销售交易分类恰当 对那些采用不止一种销售分类的企业，正确的分类是极为重要的。 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。 5．销售交易的记录及时 与实