第2章 合并报表.ppt

一、合并报表其他规定 1、《企业会计准则第33号——合并财务报表》 母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销时，应同时抵销相应的长期股权投资减值准备。 2、 在购买日母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，在商誉项目列示，商誉发生减值时，参照《企业会计准则第8号——资产减值》。 §5 合并报表特殊事项 3、债权与债务项目相互抵销时，同时抵销坏账准备和债券投资的减值准备。 4、债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额计入“投资收益”。 二、合并现金流量表的编制 1、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。  2、对同一内部交易事项，抵销的项目一定要与个别现金流量表列示的项目相一致。 例如，以现金结算的债权债务，如果个别现金流量表列示在“支付其他与经营活动有关的现金”或“收到其他与经营活动有关的现金”项目，合并时也应相应抵销这两个项目；如果个别现金流量表列示在“销售商品，提供劳务收到的现金”或“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，合并时则必须在这两个项目中抵销。 3、合并现金流量表补充资料可以采用调整法即根据合并资产负债表和合并利润表的数据采用调整分录进行编制。 4、资料准备 （1）集团成员相互之间当期以现金投资或收购股权增加投资所产生的现金收入或现金付出，其中从集团外第三人手中买入本集团其他成员发行的证券（指股票或债券，下同）的发行时间及金额 （2）集团成员相互之间当期取得对方的投资收益或分配给对方的现金股利、利润或支付利息所产生的现金收入或现金付出； （3）集团成员相互之间以现金结算债权、债务所产生的现金收入或现金付出的金额、内容及其在个别现金流量表中填列的项目； （4）集团成员相互之间买卖商品、固定资产、无形资产等产生的现金流入和现金付出的金额和内容； （5）集团成员相互之间发生的其他交易所产生的现金收入或现金付出，如集团内部经营租赁、融资租赁、购买或处置子公司及其他营业单位等所产生的现金流量； （6）子公司少数股东增加对子公司的权益性投资收到的现金，子公司以现金支付给少数股东的股利、利润的金额，子公司少数股东依法抽回在子公司的权益性投资付出的现金等。 项目 甲 乙 丙 调整抵销 合并数 借方 贷方 收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000 1 060 000 成本 360 000 840 000 200 000 920 000 480 000 利润 240 000 360 000 60 000 580 000 … … … … … … 存货 200 000 80 000 120 000 已提存货减值抵销 －从报告主体（集团）看存货是否减值 A公司销售给集团内B公司50万元产品，成本46万元，至年底该批存货B全部未出售 若年末B公司对存货提取3万元跌价准备 若年末B公司对存货提取5万元跌价准备 4. 内部固定资产交易项目 A 产 品 固定资产 B 固定资产 固定资产 C 固定资产 产 品 例10 甲公司将其生产的汽车销售给乙公司作为运输工具，售价60万元，成本40万元。该批车辆直线折旧无残值，折旧期5年。 项 目 甲 乙 调整抵销 合并数