非流动负债教学讲义.ppt

第九章 非流动负债 学习目标 本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。 通过本章的学习，应该掌握： 非流动负债的性质与种类 借款费用的金额确定 借款费用资本化的会计处理 长期借款的会计处理 应付债券的会计处理 长期应付款的会计处理 第一节 非流动负债概述 第一节 非流动负债概述 二、非流动负债的分类 长期借款 （一）按筹措方式划分，可分为 应付债券 长期应付款 分期偿还本息 （二）按计息和偿还方式分，可分为 利息分期付，本金到期付 到期本息一次偿还 人民币借款 （三）按照借款的币种，可分为 外币借款 第二节 借款费用 一、借款费用及其内容 （一）借款费用的概念 借款费用：是指企业承担的与借入资金相关的利息及其他费用，又称借款费用。借款费用本质上是因借入资金所付出的代价。 （二）借款费用的内容 1、长期借款的利息 2、与借款相关的溢折价的摊销 3、安排借款时发生的辅助费用的摊销，如印刷费、宣传费、手续费等 4、外币借款产生的汇兑损益 二、借款的范围 （一）专门借款 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 专门借款通常有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。例如： 某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元，均属于专门借款。其使用目的明确，而且其使用受与银行签订的相关合同限制。 （二）一般借款 一般借款是指除专门借款以外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关成本，还是将有关借款费用费用化，计入当期损益的问题。 根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。即： 符合资本化条件的，应当资本化 企业发生的借款费用， 不符合资本化条件的，应当费用化 三、借款费用的确认 （一）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外销售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。 其中，“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长，不属于符合资本化条件的存货。 例： 三、借款费用的确认 （二）借款费用开始资本化的时点 以上借款费用如同时满足以下三条件的，应当开始资本化，计入所购建资产的成本。 1、资产支出已经发生 资产支出已经发生，是指企业已经发生了为购建或者生产符合资本化条件的资产而支付的现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式的支出。 2、借款费用已经发生。 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动”，主要是指固定资产的实体建造活动或者存货的生产活动。 三、借款费用的确认 （三）借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过