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企业所得税汇算清缴操作技巧 一、收入的汇算清缴技巧 （一）“销售（营业）收入”包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。 会计制度规定了商品销售收入确认的基本条件，即商品销售的收入只有同时符合以下四项条件[1]时才能确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制③与交易相关的经济利益能够流入企业④相关的收入和成本能够可靠的计量。 但税法不考虑收入在商品所有权上的风险，这一风险属于企业经营风险，应由企业的税后利润补偿，国家不享有企业的税后利润，当然也不应承担企业的经营风险。因此，税法对销售（营业）收入的确认，不仅包括会计上的主营业务收入和其他业务收入；还包括会计上不作收入的视同销售行为，按企业所得税政策需作为的收入。另外，税收上确认收入实现的原则与会计处理略有差别，税收规定企业销售商品（产品）在货物已经发出，并取得收入或取得收取价款的凭证确认为收入。即税收上更重视“款”和“票”。 （二）“主营业务收入” 包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同收入。 1、有关税收政策：纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。 2、注意事项：一个纳税人内部可能包括从事工业制造业务、提供劳务等各项业务的非法人的分公司、营业部等，必须将各项业务的营业收入分别准确申报。在目前情况下，如果纳税人内部有各项业务，也应分别不同业务进行填报。 （三）销售商品收入 （1）工业企业，本行填报包括直接销售产品的收入；自设非独立核算销售机构的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水的生产企业销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入在本行填报。 2）商品流通企业，本行填报包括商品流通企业的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运业务收入等。 （3）房地产开发企业，本行填报包括建设场地（土地）的销售收入；商品房销售收入；配套设施销售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服务收入；出租房租金收入等。房地产开发企业收入确认的原则，按照《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）的规定执行。 （3）农业企业，本行填报包括农产品的种植、养殖的销售收入，以及农林产品的初加工收入。 （四） 劳务收入 从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的纳税人，取得的主营业务收入。 1、企业会计制度规定了企业对外提供劳务其收入确认的基本条件： （1）在同一年度内开始并完工的劳务，应当在完成劳务时确认收入。（2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当劳务总收入和总成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够流入企业、劳务的完成程度能够可靠地确定时，则交易的结果能够可靠地估计。（3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下列情况确认和计量：①如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；②如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为损失；③如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。 2、注意事项： （1）旅游、饮食、服务企业，本行填报包括旅行社的营业收入；饭店、宾馆、旅店的营业收入；酒楼、餐馆的业务收入；理发、浴室、照相、洗染、修理等服务的收入；游乐场、歌舞厅、度假村的收入。 （2）交通运输企业，本行填报包括铁路、公路、管道、航空、海洋、内河航运、港口、装卸等交通运输业务的收入。 （3）邮政通信企业，本行填报的邮政收入包括函件收入、汇票收入、集邮收入、包裹收入、机要通信收入、报刊发行收入、储蓄业务收入、国际及港澳台邮政收入和其他邮政收入；电信收入包括长途电信收入、市内电话收入和其他电信收入。 （4）对外经济合作服务企业，本行填报包括承包工程、技术服务、提供劳务、及开展其他业务取得的收入。 （五）让渡资产使用权收入 从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，因让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。 1、类别 让渡资产使用权在会计核算上主要有两大类： 一类是利息收入，是指让渡