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节税筹划原理 一、节税分类 根据节税效应划分：绝对节税；相对节税 根据节税风险划分：无风险节税；风险节税 根据节税节税的多少划分：单一节税，组合节税 根据节税条件和目标的内在确定性划分：确定性节税；模糊型节税 二、绝对节税原理 直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税 间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。 案例 第一方案： 老人将遗产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子，其应纳税额为： 2000*50%+1000*50%=1500（万元） 第二方案： 考虑到儿子已很富有，直接将财产遗赠给孙子，其应纳税额为： 2000*50%=1000（万元） 三、相对节税原理 是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。 案例 假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。 案例解析 （1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元） ? 方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元） ? 方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元） （2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi 方案1 ΣT1 预期税收现值为： PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元） 方案2 ΣT2 预期税收现值为： PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元） 方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元） （3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元) 四、风险节税 风险：在特定时期和环境下，某一事件产生的结果与预期结果的偏差。 确定性风险：未来情况基本确定或不变情况下的风险，即有大量历史数据和以往经验，其各种可能情况发生及其产生结果的概率事先可以掌握情况下的风险。 不确定性风险：未来情况不能确定情况下的风险，即不仅无历史数据和以往经验，各种情况发生及其产生结果的可能性也不清楚情况下的风险。（通过主观概率加以反映） 风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。 确定性风险节税 不确定性风险节税 一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。 1.计算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3 方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)