第7章 非货币性资产交换.pptVIP

第七章 非货币性资产交换 §1 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%（不含25%），视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。 §2 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则 （一）公允价值 1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量： (1)换入资产或换出资产存在活跃市场 (2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场 (3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 （二）账面价值 二、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。 §3非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： ⑴换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应成本。 ⑵换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ⑶换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 （一）不涉及补价的会计处理 【例1】甲公司以其使用中的账面价值为850 000元（原价为 1 000 000元，累计折旧为150 000元）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备和钢材的公允价值均为1 000 000元。甲乙公司均为增值税一般纳税人，计税价格等于公允价值。假设甲乙公司不存在关联方交易，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。 乙公司： 借：固定资产 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：其他业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 借：其他业务成本 800 000 贷：原材料 800 000 甲公司： 借：固定资产清理 850 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 1 000 000 借：原材料 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：固定资产清理 850 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 营业外收入 150 000 （二）涉及补价的会计处理 1.支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 2.收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税