cpa会计第十章所有者权益.pptVIP

学习重点与难点：权益工具与金融负债的区分 （一）相关概念 1、金融工具 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括基本金融工具（股票、债券）和衍生金融工具（期货、期权等）。 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 （一）相关概念 1、金融工具 股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产。 债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。 （一）相关概念 2、权益工具 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。 （一）相关概念 3、金融负债 （1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务 （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 （3）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具 （一）相关概念 3、金融负债 （4）将来须用或可用自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。 注意： 1、某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。如果是以可变数量的自身权益工具结算合同，该合同仍属于一项金融负债 2、在一个合同中，如企业通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。权益工具公允价值的变化不在财务报表中确认。 例：下列项目中，属于权益工具的有（ ）。 A．企业发行的普通股 B．企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证 C．企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合 同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 D．该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 E．企业发行的债券 企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成份，又含有权益成份，如可转换公司债券。企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别处理。 负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值，其中利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供相同现金流量、但不具有转换权的工具的适用利率确定。 企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，应注意以下方面： 1、在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转至另一个项目）。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。 2、企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。 分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。 价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的利得或损失计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。 3、企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。例如，提供更有利的转换比例或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。 4、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合权益工具定义及其确认条件与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附