税法第5章资源税课件.pptVIP

# 第五章 资源税 5.1 资源税概述 5.1.1 什么是资源税 资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 我国在1984年第二步利改税时开征资源税，1993年12月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的《资源税暂行条例》。 5.1.2 资源税的作用 (一)有利于合理开发利用国有资源 (二)有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境 (三)有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入 资源税与增值税的关系 联系：应征资源税的产品，销售时也应征收增值税。 区别： 1、资源税采取单环节课征制，而增值税是道道征税的。 2、资源税是价内税，增值税是价外税。 3、资源税有从价计征和从量计征两种情况，而增值税是从价计征的。 5.2 资源税的征税对象和征收范围 5.2.1 征税对象 资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。 5.2.2 征收范围 1.矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品。 2.盐：是指固体盐和液体盐。 征税环节：出厂销售或自用环节。 纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 5.3 资源税的纳税人、税率和减免税 5.3.1 资源税的纳税人 资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税；相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。 【例题?多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（　）。 　　A.进口盐的外贸企业 　　B.开采原煤的私营企业 　　C.生产盐的外商投资企业 　　D.收购未税矿产品的合资企业 5.3.2 资源税的税目和税率 （一）税目 1.原油 2.天然气　3.煤炭　4.其他非金属矿原矿　5.黑色金属矿原矿　6.有色金属矿原矿　7.盐 （二）税率 资源税根据“普遍征收、级差调节”的原则，采用从量定额或从价定率的办法征收。 注意：原油、天然气从价定率征收。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率或税额。 （三）应税税额的计算 从价计征的 应税税额=销售额×比例税率 销售额是纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。 【例题?多选题】原油、天然气实行以价计征资源税，其计税销售额中包括（　）。 　　A.资源税 　　B.增值税 　　C.赔偿费 　　D.包装费 【例题?计算题】某油田2012年3月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元，资源税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税。 应纳资源税额＝10000×8%＝800（万元） 应纳增值税税额＝10000×17%＝1700（万元） 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并无正当理由的，视同销售应税产品行为而无销售额的，按顺序核定销售额： 1、纳税人最近时期同类货物平均售价； 2、其他纳税人最近时期同类货物平均售价； 3、组成计税价格 =成本×（1＋成本利润率）/（1-税率） 从量计征的 应纳税额=课税数量×单位税额 课税数量的确定：　1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。　2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 1、原煤 自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，以动用时的原煤量为课税数量。 对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，按加工产品的综合回收率还原成原煤数量，作为课税数量。 例：2012年7月，某煤矿生产销售原煤500万吨（单位税额每吨2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的综合回收率为70%，请计算该矿应纳资源税税额。 应纳资源税=500?2+70?70%?2=1200（万元） 2、金属和非金属矿产品原矿 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量 例：某矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属