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税法第二讲 增值税 5、我国增值税的特点 实行价外计税，即价外税 统一实行购进扣税法 对增值税纳税人分两类进行管理 例外：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 农业产品 种植业、养殖业、林业、牧业和水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 植物类：粮食、蔬菜、烟叶、园艺植物、药用植物、油料植物、纤维植物、糖料植物和林业产品等。 动物类：水产品、畜牧产品 农业生产者自产自销的初级农产品 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 不含税销售额： =15×100+36000 ×（1+10%） =41100 销项税额：=41100 ×17% b、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税； 非正常损失的购进货物及应税劳务的进项税。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税。 c.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； d.上述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 e.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 进项税额转出 　　 1、如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上列情况，应将其进项税额从当期发生的进项税额中扣减。如果无法准确确定进项税额，可按当期实际成本计算应扣减的进项税额． 2、如果纳税人兼营免税项目或非应税项目，而没有方法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按下列公式计算 不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 （五）增值税的出口货物退税 1、适用范围 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下 四个条件: （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 （2）必须是报关离境的货物 （3）必须是在财务上做销售处理的货物 （4）必须是出口收汇并已核销的货物 2、出口货物退税的计算方法 （1）外贸企业出口退税的计算 购进货物的增值税专用发票注明的进项金额乘以对应的出口退税率 （2）生产企业出口退税的计算 “免、抵、退”法：即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款准予顶抵国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足以顶抵的部分予以退税。 （六）征收管理 1、纳税期限与缴库期限 （1）销售业务纳税期限的确定 按期缴纳。1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 按次缴纳。不能按固定期限缴纳税款的，可以按次缴纳。 （2）进口业务纳税期限的确定:自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳。 2、增值税的纳税地点 （1）销售业务纳税地点的确定 固定业户应向机构所在地税务主管机关申报，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地税务主管机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地税务主管机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地或者劳务发生地税务主管机关申报纳税。未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由