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第四章 消费税的税收筹划 第一节 消费税的计算与缴纳 一、消费税的概念 消费税：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税 二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人 (1)生产应税消费品的纳税人 (2)委托加工应税消费品的纳税人 (3)进口应税消费品的纳税人 三、消费税的税目（略） 四、纳税环节与计算方法 纳税环节：主要在生产环节计税 计算方法：消费税计税方法有从量定额、从价定率和复合计税三种 五、消费税的税率（略） 六、消费税的计算 消费税的计算方法有从价定率、从量定额和复合计税三种 1)从价计征的计算方法 【概念】实行从价定率计征办法的应税消费品以销售额为计税依据 【公式】 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 生产应税消费品 自产应税消费品若不用于连续生产应税消费品，移送使用时纳税，计税依据如下方式确定： 按照同类消费品的销售价格确定 按照组成计税价格确定 委托加工应税消费品 组成计税价格： 2)从量计征的计算方法 【概念】实行从量定额计征办法的应税消费品以销售数量为计税依据 【基本公式】 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 3)复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟 【基本公式】 应纳税额=应税销售数量×定额税率 +应税销售额×比例税率 【案例】 某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额 白酒适用比例税率为20%，定额税率每500克0.5元 第二节 消费税筹划方略与分析 从计税依据着手筹划 从消费税税率着手筹划 （一）关联企业转移定价 【分析】由于消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，因此在消费品流通过程中，存在筹划可能 【注意】确定的转移价格应当参照社会平均销售价格而定，否则税务机关有权进行合理调整。 【案例3-2】 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销售给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售商及消费者的价格为每箱1400元。 已知粮食白酒的比例税率为25%，定额税率为每500克0.5元。 提出筹划方案 【课堂练习】 某化妆品厂，批发化妆品给一般批发商的单价为400元/件，销售给本公司独立核算的销售部按市场最低价380元/件，销售公司当年共销售1000件 化妆品消费税税率为30% 计算转移定价前、转移定价后的应纳消费税额，并作出选择 (2)选择合理的加工方式 委托加工与直接加工的选择 委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 国家规定： 以下情况按照销售自制应税消费品缴纳消费税 由受托方提供原材料生产的应税消费品 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工 以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 自行加工：计税依据为产品销售价格 【案例3-3】 2009年1月1日，A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为45%，每标准箱定额税率为150元。 计算当前企业的税后利润 若企业委托B厂加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元。计算企业的税后利润 若A厂自己将100万元的烟叶加工成甲类卷烟，加工成本为170万元，加工后A厂对外销售按照700万元的价格销售，税后利润为多少？ 筹划思路 只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工方式的税负就低于自行加工方式 需要注意，有关应税消费品在委托加工环节代收代缴的消费税不能在应纳税额中扣除 【课堂练习】 某酒厂接到一笔药酒订单，合同议定销售价格为（不含增值税）1000万元，如何组织该批药酒的生产，共有三种方案可供选择： （1）委托A厂直接加工成药酒收回后直接对外销售。 该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成药酒，需支付加工费220万元。产品运回后仍以1000万元的价值销售。 （2）由该厂自己完成该药酒的生产过程。 由本厂生产，除原材料还需支付人工及其他费用220万元。 （3）委托B厂加工成散装白酒（10吨），支付加工费100万元，收回后继续加工需支