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第四章 会计循环 1.分析经济业务，编制分录； 2.过账； 3.编制试算平衡表 4.做调整分录 5.编制调整后试算平衡表 6.编制财务报表 7.做结账分录 8.编制结账后试算平衡表； 9.做转回分录 因此，所谓会计循环就是指这些依次继起的帐务处理方法。 第一节 权责发生制与账项调整 权责发生制与收付实现制 (accrual versus cash accounting) 账项调整 一、权责发生制与收付实现制 权责发生制(accrual basis of accounting):以权利和责任发生与否确认收入和费用。 收付实现制（cash basis of accounting）：以现金（广义）收支与否确认收入和费用。 例如：p114。 实际工作中，一般以权责发生制为确认基础。虽然权责发生制能够更准确地反映企业的经营成果，但权利与责任发生与否的含义较为模糊，这给会计带来了许多不确定性。 因此，权责发生制是一把双刃剑，盈余操纵：都是权责发生制惹得祸。 权责发生制决定了企业必须在期末对某些事项进行账项调整，账项调整时编制的会计分录即为调整分录。 通常的账项调整包括四类：应计收入、应计费用、预收收入、预付费用。 二、应计收入的记录 所谓应计收入是指收入已经赚取，但尚未收到现金（广义）时所产生的债权。 因此，应计收入是资产而非收入。 典型的应计收入包括：应收账款、应收租金、应计利息收入，其中，应收租金和应计利息收入需要在期末进行调整。 应收租金：书p116。 应计利息收入 例：书p117。 （1）12月18日，票据发行时，凯旋公司应做以下会计分录： 应收票据 6 000 主营业务收入 6 000 注意：票据发行时只记录票据的本金，票据的利息在以后记录（权责发生制：票据发行时并不具有收取利息的权利）。 （2）12月31日，应做调整分录： 应收利息 17.33 财务费用 17.33 其中，利息＝6 000×8％×（13/360） 对应收票据和财务费用的解释。 应计利息收入 （3）1月31日，做调整分录： 应收利息 41.33 财务费用 41.33 （4）2月16日： 应收利息 21.34 财务费用 21.34 银行存款 6 080 应收票据 6 000 应收利息 80 也可以对两笔会计分录进行合并： 银行存款 6 080 应收票据 6 000 应收利息 58.66 财务费用 21.34 又如：书p117。 三、应计费用的记录 应计费用是指费用已经发生，但尚未支付现金而形成的债务。 因此，应计费用是负债而非费用。 应计费用举例：应付服务费，书p117。 销售费用 5 000 其他应付款 5 000 应计利息费用 例：书p117，以通达公司作为记账主体。 （1） 12月18日： 库存商品 6 000 应付票据 6 000 （2）12月31日，调整分录： 财务费用 17.33 应付利息 17.33 应计利息费用 （3）1月31日，做调整分录： 财务费用 41.33 应付利息 41.33 （4）2月16日： 财务费用 21.34