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管理会计分析工具-变动成本法 主要内容 完全成本法与变动成本法的概念 完全成本法与变动成本法的比较 成本计算方法的选择 1. 完全成本法与变动成本法的概念 完全成本法 完全成本法的指导思想是将全部成本按照经济用途分为生产成本和非生产成本两部分： 生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，生产成本作为产品成本核算； 非生产成本包括销售费用、管理费用等作为期间成本直接计入当前损益。 完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方法，被广泛应用于财务会计的存货和成本核算过程之中。 1. 完全成本法与变动成本法的概念 变动成本法 是将变动制造成本计入产品成本，而将固定制造成本和非制造成本计入期间费用的一种成本计算方法。 产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动制造成本 ； 固定制造费用，由于与生产量并无变动关系，因此直接作为期间成本，计入当期损益。 变动成本法可以提供产品的变动成本数据，从而为本量利分析以及短期经营决策提供了良好的数据基础。 2. 完全成本法与变动成本法的比较 产品成本的组成与流程不同 固定制造费用的处理有所不同 完全成本法 将固定制造费用计入产品成本，随着产品的流动而流动，当产品销售出去以后，转入本期销售成本，计入当期损益；未销售部分的产品应分摊的固定制造费用则包含在期末存货中。 变动成本法 将固定制造费用视为期间费用处理，直接列入利润表，计入当期损益。 完全成本法的成本流程 变动成本法的成本流程 2. 完全成本法与变动成本法的比较 期末存货的计价方法不同 完全成本法 直接材料 直接人工 制造费用 变动成本法 直接材料 直接人工 变动性制造费用 2. 完全成本法与变动成本法的比较 损益计算结果不同 完全成本法 营业利润＝销售收入－销售成本－期间费用 销售成本＝期初存货＋本期生产成本－期末存货 本期生产成本＝直接成本＋制造费用 制造费用＝变动制造费用＋固定制造费用 变动成本法 营业利润＝边际贡献－固定成本 ＝边际贡献－固定制造费用－固定销售与管理费用 边际贡献＝销售收入－变动成本 ＝销售收入－变动制造成本－变动销售与管理费用 利润表格式不同 参见68页例题4-2. 2. 完全成本法与变动成本法的比较 两种方法的营业利润计算差异 营业利润差额 ＝完全成本法的营业利润－变动成本法的营业利润 ＝完全成本法期末存货吸收的固定制造费用 －完全成本法期初存货吸收的固定制造费用 ＝期末存货量×固定制造费用分配率 －期初存货量×固定制造费用分配率 2. 完全成本法与变动成本法的比较 两种方法的营业利润计算差异 当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用=期初存货吸收的固定制造费用时： 完全成本法与变动成本法的当期营业利润相等； 当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用期初存货吸收的固定制造费用时： 完全成本法下的营业利润将变动成本法下的利润； 当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用期初存货吸收的固定制造费用时： 完全成本法下的营业利润将变动成本法下的利润。 3. 成本计算方法的选择 完全成本法的评价 优点 完全成本法下计算的产品成本归集了生产过程中所发生的全部制造成本，与财务会计的成本概念相符合； 以完全成本法下的产品成本为基础进行产品定价，可以更好地弥补产品成本； 不必区分成本中的变动成本与固定成本； 完全成本法下的单位产品成本随着产量的增加而降低，可以促使管理者更充分地利用闲置生产能力。 3. 成本计算方法的选择 完全成本法的评价 局限性 不符合弹性预算的观念； 各期损益的大小取决于期末存货量的变化，因此各期利润会受到产量的影响，有可能与销量走势相背离。 销售量增加，产品的售价、单位变动成本、固定成本总额均不变，完全成本法下计算的利润反而下降。参见72页例题4-3。 在销量、售价、成本均不变的情况下，期末存货增加反而会引起企业利润的增加。参见73页例题4-4。 在较长的时间跨度内，完全成本法和变动成本法计算利润是一致的。参见74页4-5。 3. 成本计算方法的选择 变动成本法的评价 优点 能提供有用的管理信息，有利于正确地进行短期决策； 促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产； 有利于科学地进行成本控制与业绩评价； 简化成本核算，便于加强日常管理。 3. 成本计算方法的选择 变动成本法的评价 局限性 不符合传统的成本概念； 不能适应长期决策和定价决策的需要； 在新的技术、经济条件下，变动成本法的适用性受到一定的影响。 3. 成本计算方法的选择 变动成本法与完全成本法相分离原因 完全成本法的主要缺陷在于：利润与销售走势在一定程度上相互脱节，