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审计失败案例分析--CPA执业风险、职业责任与法定义务 ? 郭晋龙 ? 深圳注册会计师协会副秘书长 华南理工大学MBA中心客座教授 盐田港股份公司审计委员会主席 ? ? ? ? ? 引言.什么是审计失败 1. 民事赔偿标准—民事责任 2. 刑事制裁标准—刑事责任 3. 政府管制标准---行政责任 4.行业惩戒标准---职业道德 ?  [案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎  一、案情简介 ???? 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法： ????? (1) 1999年虚增利润1.7亿元; ????? (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。 ? 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序 ; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假” 就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; ? 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明 “明知” （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因 ????? (一)审计理念与方法缺陷 ????? 1.审计模式选择错误： 帐目审计—制度审计—风险审计 ????? 2.审计理念偏颇倾向 ????? 1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎 ????? 2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 ????? 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可 ????? 3.审计程序不当简化 ????? 1）期末审计未能实施存货盘点程序; ????? 2）外销收入的政府佐证—退税凭证 3) 外销收入的现金来源---境外收入 4）审计疑点的后续审计—海关报关单 ????? 5）分析性测试程序不当 –计划阶段与报告阶段 ????? 6）没有利用专家工作—高科技产能 ???? （二）客观审计障碍 ???? (1)现代化舞弊对独立审计提出挑战; ???? (2)与国外客户交易给函证带来困难; ???? (3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍； (4)高科技产品带有诱惑欺骗性; ???? (5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失 (6)有现金流量配合有一定蒙蔽性. 四、借鉴启示 ???? 1.技术创新:审计理念与方法 –-观念重于方法 ???? 2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术 ???? 3.监管创新: 政府行为的理性 ???? 4.协会定位: 权益维护与诉求 ???? 5.合并教训:责任配置与防范 ? ? [案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任 一、案情介绍 某公司在1996年—1999年上市重组期间： (一)虚增资产9074万 1. 签订虚假融资租赁合同; 2.