公允价值变动损益会计处理探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 公允价值变动损益会计处理探讨 龚 成 林爱梅 渊中 国 矿 业 大 学 管 理 学 院 江 苏 徐 州 221008冤 摘要】 ，这在增强会计信息相关性的同时降低了其可靠 【 现行企业会计准则将部分未实现资产增值收益纳入利润表 性。本文对公允价值变动损益的实质和会计处理规定进行了描述，举例分析公允价值变动损益现行会计处理存在的问题， 根据财政部 并在比较前期学者解决方法的基础上， 2009年发布的《企业会计准则解释第3号》的相关思路，提出了公允价 值变动损益新的会计处理方法。 】 【关键词 公允价值变动损益 利润表 资产负债观 2006年2月，财政部在坚持历史成本计量基础的前提 特殊的损益类科目。 下，在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、债务重 3. 现行企业会计准则关于公允价值变动损益的会计处 组、非货币性交易、金融工具确认和计量等准则中采用了公允 理规定。 价值计量方法，成为一大亮点。公允价值的再次引入，一方面 ” （1）“公允价值变动损益科目用来核算企业在初始确认 是我国会计准则国际会计趋同的需要，另一方面也是市场经 时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 济发展和全球经济一体化的必然结果。 （ 或金融负债 包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为 但由于公允价值是一种新的计量属性，实践中还存在一 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负 ，如“ ” 、衍生金融 些问题需要解决 公允价值变动损益 的会计处理就存在 债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产 两个方面的问题：一是在处置跨年度投资性房地产等资产时， 工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利 “ ” ；二是存 。 转销 公允价值变动损益 的经济含义无法合理解释 得或损失 在由于公允价值变化过大会带来利润总额剧烈波动等问题。 （2）资产负债表日，在确认资产公允价值与账面价值差额 学者们对这些问题各抒己见，并提出了许多处理办法，基本上 的同时，也要将公允价值变动损益期末余额转入本年利润，列 可将之概括成两种解决思路。笔者在比较两种解决思路的基 入利润表中。 础上，根据财政部2009年制定的《企业会计准则解释第3号》 （ ” （3）处置上述资产以“交易性金融资产 为例）时，应按实 中关于利润表列报调整的规定，提出新的公允价值变动损益 际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“交 ” “ 。 —— 会计处理方法 易性金融资产—成本、公允价值变动 科目，贷记或借记 投