关于审计向检查内控制度延伸的若干探讨.pdfVIP

2011年第2期 （总第26期） 2011年第2期 （总第26期） 年第第22期期 （（总总第第2266期期）） ModernAccounting审计广角 关于审计向检查内控制度延伸的若干探讨 关于审计向检查内控制度延伸的若干探讨 关关于于审审计计向向检检查查内内控控制制度度延延伸伸的的若若干干探探讨讨 王文博 （上海金桥集团有限公司 201206） 【摘要】目前，各家企业所面临的内部控制的环境与条件不同。有的企业内部控制的环境与条件好 一些，可以直接开展内部控制审计工作。但大多数企业内部控制环境与条件不具备直接开展内部控制 审计工作的要求，本文主要是针对后一种情况作探讨，并提出“分层次，分步走”开展内部控制审计 的方法与思路。 【关键词】内部控制 审计 延伸 内部审计向检查内控制度延伸，对于内部审计实务人员来说，是一项需要逐步实践和完善的工作， 对于内部审计理论工作者，则是一个亟待研究解决的新课题。本文想根据这方面的一些调查情况，从理 论与实践相结合的角度，对内部审计向检查内控制度延伸的问题作一些思考，以利推动内部审计在企业 内部控制与风险管理中发挥更大的作用。 一、问题的提出 首先,是当前经济环境的客观要求。针对大多数企业内部管理粗放，没有一整套符合内部控制要求的 制度与流程的现状，要继续深化企业改革，就必须在建立健全符合内部控制要求的企业的经营机制、约 束机制和监督机制上下功夫。内部审计可以帮助企业完善这些制度，加强内部控制，提高经济效益。 其次,是内部审计工作的现实状况。由于一些企业存在的问题往往是经营管理制度和内控制度不健全 或执行不利造成的，所以内部审计人员从检查内控制度入手，发现薄弱环节并予以改正，会发挥更大的 作用。现在的问题是，内部审计队伍中属于财会查账型的审计人员占绝大多数，他们对财务收支审计比 较熟悉，而对内部控制系统评审或内部控制专项审计的问题还缺乏理论知识和实践经验，再加上企业还 没有真正形成一套现代的内部控制机制。所以，只有在财务收支审计的基础上，通过向检查内控制度方 面延伸，才能找到一条向内部控制系统评审或专项审计发展的有效途径，并确保检查内控制度的质量和 效果。 再次,是国内外审计工作的发展趋势。国外审计工作在检查企业内部控制系统方面，形成了以制度为 基础和以风险管理为导向的审计方法，这种方法的运用对减少审计的工作量、提高工作效率、降低审计 风险发挥了重要作用。国外的审计发展动态和形式，无疑会对我国审计的发展产生影响。根据目前内部 审计工作的实际情况，提出在传统财务收支审计的基础上，向检查内控制度延伸，是符合实际且积极可 行的做法。可以促使内部审计工作在现有基础得到发展，促使内部审计人员不断地学习新的管理知识。 二、审计向检查内控制度延伸涵义的认识 第一，内部审计向检查内控制度延伸与内部控制系统评审和专项审计三者之间既有联系又有区别。 内部审计与内部控制都具有监督和约束企业经营活动的功能，而内部审计又是内部控制方面的主要组成 部分，同时内部控制又是内部审计检查和评价的对象。在这种情形下，产生了内部审计检查内部控制系 统的上述三种做法，它们的主要区别在于：（1）主体和客体不同。前者的主体是没有搞过内部控制测试 的内部审计组织和人员，面临的大多数客体是没有健全有力的内部控制系统的企业，而后两者的主客体 则与工作的要求是相适应的。（2）对象和范围不同。前者的对象和范围主要是与财务收支审计密切相关 的会计控制制度及其资金管理制度，而后二者的对象和范围则包括内部会计控制和内部管理控制方面的 组织、程序、规程和制度以及内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通与内部监督等。（3）方法和 手段不同。前者实际上是通过财务审计的方法，了解、检查、分析和修正内部控制制度方面存在的问题。 2011年第2期 （总第26期）