对会计利润操纵的常用手法及治理对策的探讨.pdfVIP

市场周刊· 研究 理论 对会计利润操纵的常用手法及治理对策的探讨 黄则霞 （南京宏图三胞高科技术有限公司，江苏南京21 0009） 摘要：会计利润操纵是指企业管理当局出于某种动机，利用法规政策的不完善，甚至违反政策法规，通过各种手段对企业会计 利润进行操纵的行为。而会计利润操纵的直接后果是严重危害了投资者的利益，阻碍了资本市场优化资源配置功能的发挥，造 成国家税源的流失，严重干扰了正常的市场经济秩序。会计利润操纵的治理是一个世界性的难题，只要可以为会计利润操纵人 带来巨大的经济利益，这种问题就很难被消灭。鉴于此，本文从会计利润操纵的动机和常用方法入手，提出了治理会计利润操纵 的对策。 关键词：会计利润操纵；常用手法；对策 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008- 4428 （2011）01- 58 - 03 一、会计利润操纵产生的动机 为了保住上市资格，在一定程度上会进行利润操纵。 （一）企业为追求良好外在形象而虚增会计利润 综上所述上市公司自身在会计利润操纵中得到的收益。上 市场经济体制下, 银行等金融机构出于尽量减少风险的需 市公司在会计利润操纵中得到的收益主要有两个方面：(1) 由于 要,绝大多数不愿意贷款给亏损企业或信誉不好的企业。而资金 公司业绩被粉饰，公司得到公开发行股票、配股的资格，以及获 是决定着企业生存和发展的必要条件,决定着企业能否在激烈的 得低成本的债务筹资(如银行贷款等)；(2)由于公司业绩被粉饰， 市场竞争中占据有利地位。企业普遍存在着资金短缺的问题,大 市场看好，导致股票价格上涨。 都企业需通过融资的方式维持企业的发展，这样企业往往通过 （四）企业为规避税收而隐瞒利润 编造虚假会计利润的方式，获得银行等金融机构的信贷资金和 税收是按照营业收入及会计利润通过纳税调整，乘适当的 维护其在商业经营中的信用。 税率计算得出。一些非上市公司为了达到少交税，采取隐瞒收 （二）为追求考核业绩而编造虚假盈利 入、推迟收入，虚增成本、费用的方式来减少收入及会计利润的 由于企业经营业绩的考核一般以财务指标为基础，其中会 方法规避国家税收。 计利润是最主要的财务指标。如利润计划完成率、投资回报率、 （五）会计人员通过会计利润操纵会获得收益 销售利润率、销售净利率、经济增加值等均是经营业绩的重要考 会计人员从会计利润操纵中所得的收益主要有两个方面， 核指标。经营业绩的考核涉及到企业经理管理者的业绩的评定， 一是经济收入方面的提高(如增加奖金、福利)；另一个是保住可 并影响其提升、奖金福利等，因此为了考核业绩，被考核企业难 能即将将失去的职位(会计人员不协助管理当局进行会计利润操 免要对会计利润进行操纵。 纵，很可能失去其职位，尽管我国新《会计法》强调保护会计人员 （三）上市企业为了自身利润或大股东利益而编造虚假盈利 的合法权益)。 在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连城， 二、会计利润操纵常用的手法 受利益驱动，便产生了利润操纵现象，其动机不外乎以下几种： （一）通过挂账处理或取得虚假发票的方式进行利润操纵 1、为获得股票发行资格。企业首次发行时，根据《公司法》等 按规定,企业所发生的该处理的费用,应在当期立即处理并 有关法律法规，企业必须最近连续三年盈利，且经营业绩比较突 计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的，尤其是为了使 出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，不得 当期盈利,则故意不遵守规则,通过挂账等方式降低当期费用,通 不进行利润包装而获得上市资格。 过虚增当期费用的方式，以获得对会计利润操纵之目的。主要表