股份支付业务个人所得税会计核算探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 股份支付业务个人所得税会计核算探讨 任坐田 渊浙江财经学院 杭州 310018冤 【摘要】股份支付业务个人所得税的会计处理亟待完善。本文对上市公司股票期权、限制性股票、非上市公司股票以及 以现金结算等股份支付业务的个人所得税的确认、计量及会计处理进行了探讨。 】 【关键词 股票期权 限制性股票 股份支付 个人所得税 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授 要受到持续服务期限条款或业绩条款的限制。 予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企 （ ）上市公司的股票期权和限制性股票 业向员工支付股票期权或限制性股票作为薪酬或奖励措施， 。 ，有在 1 上市公司的股票期权 上市公司授予职工期权时 是目前较具代表性的股份支付业务。股份支付的方式主要有 一个纳税年度内授予一次的，也有在一个纳税年度内授予两 两大类：一是以权益结算的股份支付；二是以现金结算的股份 次及以上的，在行权时均需要计算交纳个人所得税。 支付。两类股份支付业务在职工行权时，由其所在企业代扣代 （1）员工在一个纳税年度内首次取得股票期权形式的工 交个人所得税，它们在会计处理上是不同的。本文就股份支付 资薪金所得。根据财政部、国家税务总局《关于个人股票期权 业务个人所得税的会计核算作一探讨。 所得征收个人所得税问题的通知》（财税［2005 ］35 号）的规 、以权益结算股份支付的个人所得税会计核算 定，员工接受上市公司授予的股票期权，除另有规定的以外， 以权益结算的股份支付，是指企业为获取股份而以股份 一般不作为应税所得征税。员工行权时，其从企业取得股票的 或其他权益工具作为对 行结算的交易，主要形式有股票 （ ） （ 实际购买 施权 低于购买日公平市 该股票当日的收 期权和限制性股票。前者是指企业授予职工或者其他方在未 ） 盘价，下同 的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取 来一定期限内以预先确定的 格和条件购买本企业一定数量 得的与任职、受雇有关的所得，应按工资薪金所得适用的规定 股票的权利；后者是指企业授予职工一定数量的股票，在一个 计算缴纳个人所得税。该股票期权形式的工资薪金所得可区 确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票 别于所在月份的其他工资薪金所得单独计算。其计算公式如 过程 行反冲，还原该业务形成的真实面貌。用还原法核算无 成本。因此乙公司的账务处理为： 法收回的应收款项的总体思路是将其作为会计差错更正或会 借：应付账款———甲公司 1 000 ，当年形成的无法收回的 ： 计估计变更处理，即：对债权人而言 贷 行存款 800 应收账款、应收票据，冲减当年的收入；对以前年度形成的无 存货、未分配利润（期初）等 200 法收回的应收账款、应收票据，调整期初留存收益，如果属于 按还原法处理无法收回的应收账款、应收票据，其优点 资产负债表日后事项，