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中国税制 第二编＊　流转税 流转税概述 第三章　增值税 第四章　消费税 第五章　营业税 第六章　关税 流转税概述 一、流转税的特点 课税对象广泛 以流转额为课税基础 课税环节较多 课税较为隐蔽，税负容易转嫁 二、流转税评价:缺点和优点 三、流转税的类型 第三章 增值税 第一节　　增值税概述 第二节＊ 　增值税的征税范围、纳税人、税率 第三节＊ 　增值税应纳税额的计算 第四节　　出口货物退（免）税 第五节　　增值税的征收管理 第六节　　增值税专用发票的使用及管理 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 以增值额为征税对象的一种税。增值额应从四个角度理解。 1、新创造价值，即v+m； 2、对经营单位：商品销售收入额扣除外购商品后的余额 ； 3、对一件商品生产：最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见下表）； 4、法定增值额：税法规定的增值税计税依据。 某商品销售额与增值额的关系 法定增值额 　　　法定增值额:一国政府根据本国的实际情况，在增值税制度中人为规定的增值额，即纳税人的商品销售收入额减去按本国税法规定的扣除项目金额后的余额。 由于各国税法规定的扣除项目不同，使得法定增值额同理论增值额的内容表现出差异性，计税价值也可能有所不同。 二、增值税的特点和优越性 (一)增值税的特点 1、以增值额为征税对象。 2、实行道道征税而又不重复征税。 3、税收负担平衡，不受生产结构变化的影响。 4、实行价外税，税负转嫁明显。 (二)增值税的优越性 1、对经济活动有较强的适应性 2、有较好的收入弹性 3、有内在的自我控制机制 4、有利于国际竞争的公平性 四、增值税的计税原理与增值税的类型 （一）增值税的计税原理　 1．直接计税法 应纳增值税额=　　　　　　×增值税税率 　　　　　加法　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减法 2．间接计税法 又称扣税法：先按销售收入额和相应税率计算税额，再扣除非增值项目所含的税额，进而计算出应纳增值税额的一种方法。 应纳增值税税额=销售额×增值税税率-法定扣除项目已纳税额 在此法中，因法定扣除项目已纳税金的计算依据不同，又可分为两种。 购进扣税法 （１）购进扣税法 　　　本期销售额乘以适用税率减去同期各外购项目的已纳税款来计算应纳增值税税额的方法。其计算公式为： 应纳增值税额=本期销售额×增值税税率-本期外购项目已纳增值税额 实耗扣税法 （２）实耗扣税法 　　　本期销售额乘以适用税率减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增值税额的方法。 应纳增值税额=本期销售额×税率—本期实耗税额 第二节 增值税的征税范围、纳税人、税率 一、征税范围 （一）＊一般规定 1、在我国境内销售货物 2、在我国境内提供加工修理修配劳务 3、报关进口货物 练一练 　按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。 A、电梯制造厂为客户安装电梯 B、受托加工白酒 C、企业为另一企业修理锅炉 D、汽车的修配 　　　　　　　　　　　　　答案：BCD 注意 　　　在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：　　（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；　　（二）提供的应税劳务发生在境内。 （二）征收范围特殊规定 属于增值税征税范围的特殊项目： ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； ②银行销售金银的业务； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； ④集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 （二）特殊规定＊视同销售行为 　　　单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为： 　①将货物交付他人代销； 　②销售代销货物； 　③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 视同销售行为 　　　④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　　　⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户； 　　　⑥将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者； 　　　⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　　⑧将自产、委托加工