增值税视同销售业务涉税会计处理分类解读.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 增值税视同销售业务涉税会计处理分类解读 罗琼芳 渊成都职业技术学院 成都 610041冤 【摘要】本文根据企业会计准则和税法相关规定对目前分歧较大的三种视同销售行为的会计处理进行举例阐述，以期 相关人员在会计工作和会计教学中有所借鉴。 【关键词】视同销售 会计处理 税法规定 纳税调整 一、异地统一核算机构间移送货物用于销售的会计处理 表日无需对此种移送货物行为的会计处理做应纳税所得额的 此种业务中，货物移送方在移送环节是否确认收入、是否 调整。 缴纳增值税一直存在着争议。 二、将自产、委托加工或购买的货物作为投资的相关涉税 根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收 会计处理 增值税问题的通知》（国税发［1998］137号）中的规定，设有两 目前，对以货物对外投资的会计处理存在着两种不同的 个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移 意见。一种观点认为：基于交易事项观，货物用于投资，其所有 送至其他机构用于销售［但相关机构设在同一县（市）的除外， 权发生转移，其实质相当于将货物对外销售，再以销售所获得 其中“用于销售”是指接受移送货物机构（以下简称“受货机 的现金对外投资，所以应以货物的公允价值确认收入；另一种 构”）向购货方开具发票或向购货方收取货款满足这两种情形 观点认为，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的仅是股权 之一的经营行为］，则受货机构应当向所在地税务机关缴纳增 证明，而非现金或等价物，未来投资收益能否实现、投资能否 值税，移送方应视同销售，在货物移送的当天开具增值税专用 收回，实际上取决于被投资企业的经营状况，投资环节并不能 发票，按公允价值计算销项税额，而受货机构符合条件的可作 最终确定导致经济利益流入企业，不符合会计上收入的确认 进项税抵扣，受货机构对外销售货物时按正常销售作账务处 条件，不能确认收入，只需在货物移送时按增值税条例的规定 理。若受货机构既未向购货方开具发票也未向购货方收取货 视同销售计算缴纳增值税销项税额即可。 ， ， 款，即不是“用于销售”，则移送方在移送货物时不视同销售 实际上，根据会计准则的规定 相关的会计处理应分情况 不用计算销项税额，只有等到货物实际对外销售时，移送方才 考虑。此项投资形成企业合并的，应按照《企业会计准则第20 确认收入、计算缴纳增值税，而受货机构只做货物“进、销、存” 号—— —企业合并》将合并分为同一控制下的企业合并和非同 的仓库保管账，不做涉税的会计处理。 一控制下的企业合并，再分别按成本转账和以公允价值结算； 例 1：利丰公司设在甲地，有一分公司设在乙地（与甲地 若未形成企业合并，则视为以存货换取长期股权投资的一种 不属同一县市），分公司主要负责在乙地销售产品。2011年3 非货币性资产交换业务，应当根据该交易是否具有商业实质 月5 日，利丰公司移送给乙地分公司成本为50万元而计税价 而决定是以公允价值还是成本转账。 为60万元的产品用于销售。 1. 以货物投资形成企业合并的涉税会计处理。 解析：利丰公司移送产品给分公司，商品的所有权属并 （1）形成同一控制下的企业合并换出的货物—— —会计上 未转移到同一法人之外，会计上不用确认收入。当利丰公司在 不计收入，只结转成本。 移送环节开具增值税专用发票时账务处理为：借：应收账款 例2：光明公司与海利公司同为A公司的子公司，均为增 602000；贷：库存商品500000，应交税费——