增值税转型对融资租赁业的影响及对策分析.pdfVIP

金融管理 TECHNOLOGY AND MARKET Vol.18,No.5,2011 增值税转型对融资租赁业的影响及对策分析 杜文君，韩博艳，高艺铭，胡圆圆 (重庆工商大学会计学院，重庆 400067) 摘 要： 年 月，我国的增值税由生产型改为消费型，生产用固定资产进项税被允许抵扣，企业税负大大降低。 然而，对于 2009 1 融资租赁业而言，由于其不属于增值税一般纳税人，导致承租人在租入设备过程中增值税无法抵扣，增加了资金成本，从而导 致融资租赁公司经营受阻。 对此，融资租赁公司改变思路，采取了创新方式经营，但又产生了新的风险。 关键词：增值税转型；融资租赁；风险；售后回租 doi:10.3969/j.issn.1006- 8554.2011.05.179 我国于上个世纪80年代初引入融资租赁业务，期望借助于 司持新设备购买发票向税务局申请，按设备购置原价代开增值 其融资融物的功能帮助企业盘活资金，同时加快企业设备更新 税专用发票给承租方，用于抵扣设备购置的进项税。 速度。融资租赁业发展至今已初具规模，却仍面临许多问题。 另外，融资租赁业现在面对诸多税收不公，国家财税部门应 1 增值税转型背景下融资租赁行业现状分析 给予足够的重视，出台符合融资租赁行业自身特点的针对性的 1.1 增值税转型导致行业发展受阻 优惠政策，帮助融资租赁行业突破在国际业务范围上的瓶颈，享 自2009年1月1 日起，全国所有地区、所有行业将推行增值税 受国家对于符合税收优惠条件的设备进出口业务优惠政策，或 转型改革，核心内容是：允许企业抵扣新购入生产用设备所含的 者提供更优政策促进融资租赁业的发展。 17%增值税。这意味着企业通过融资租赁购买的生产用设备的增 2.2 减轻承租企业税负，做好纳税筹划 值税进项不得抵扣，由于融资租赁一般应用于大型设备的购置， 国税发13号公告中规定：融资性售后回租业务中承租方出 因而该类设备的增值税也就成了企业不可忽视的成本，企业将 售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税 不再选择此种方式购置设备。 和营业税。融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不 例如：企业通过融资租赁公司购买价税合计11700万元的生 确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账 产用固定资产，设备租期10年，年租金 130万元，此种情况下，该 面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融 企业需要承担的该设备的成本=130×10+1700=1470万元。若企 资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 业不通过融资租赁公司，而选择直接购买的方式，则进项税 例如：A公司与融资租赁公司（以下简称B公司）签订融资租 10000×17%=1700万元就可以作为增值税进项税额进行抵扣，而 赁协议，租赁公司为其购买某特定型号程控线对其出租。设备购 不再成为企业对该资产应该负担的成本。 买价268万元，租期三年，年租金100万元，租期满后程控线产权 1.2 新思路引致的新风险 转为A公司所有（除买价和相关税费以外，不考虑其它与购买设 仅2009年，融资租赁公司采取了“你买我付钱”的业务方式， 备相关的费用）。 承租者为名义购买者，融资租赁公司则为实际付款人，卖方将发 A公司应承担的该设备购买成本计算如下： 票开给承租方。这样的方式使得承租者即使通过融资租赁公司 不可抵扣的增值税进项税=268×17%=35.56万元 进行购买，仍可获得可抵扣的增值税专用发票，而融资租赁公司