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会计政策选择的可行性 张金凤 田立新 (哈尔滨正阳河调味食品有限公司 哈尔滨德强铝业有限公司) 【摘 要】无论是会计理论本身的缺陷。还是会计实践的需要，都可以看 配过程。在每一会计政策选择中，各个利益集团都企图利用诸如 到会计政篆选择有其格要性。但是．由于股份公司的迅速发展，企业的 促使或阻碍某项会计政策的通过或实施，利用会计政策的变通机 所有权与经营权日趋分化，现代企业中．管理当局已取得了事实上的控 会为自己谋利，力争选择对自己更有利的会计政策等手段进行博 制权，他们控制企业的会计信息系统，这为其进行会计政策选择提供了 弈斗争，也正是在这一不断的动态博弈竞争中会计理论得到了不 条件，管理当局是否会滥用会计政策选择权来满足自己私人利益的最大 断发展，会计实务日臻完善。 化，从而损害其他利益集团的利益呢?通过对会计政策选择可行性的研 三、完善的会计监管体系，能够保证会计政策选择向着社会整 究，有利于使企业会计政策选择向着使社会整体利益最大化的方向发展。 体利益最大化的方向发展会计监管是保证会计工作有序运行的必 【关键词】会计理论；会计实践；会计政策；选择 要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证 会计监管需要从内部、外部两个不同层面展开，保证会计政策 一、利益相关者理论 选徉向着使社会整体利益最大化的方向发展。 利益相关者概念的提m是20世纪60年代，它的发展是一个 I、内部会计监管 从利益相关者影响到利益棚关者参与的过程，这其中经历了气个 内部会计监，也称会计监控，足会计对组织内部经济活动的监 阶段：第一阶段，在20世纪60年代，斯坦福大学研究小组给出的督控制。具体包括：如何充分发挥会计的监督控制职能，确保组织 利益相关者的定义是：仪秒业来说存在这样一些利益群体，如果没 的经济活动合规、有效运行；如何适应会计主体组织形式和规模的 有他们的支持，企业就无法生存。人们开始认识到，企业存在的目 发展变化，保证会计信息真实、完整；如何建立会汁信息质量和单 的并非仅为股东服务，存企业的周嗣还存在许多关系到企业生存 位履行会计法规制度的控制标准(规范性标准或示范性标准)；单 的利益群体；第二阶段．进入20世纪80年代，美同经济学家弗里位内部会计监控的形式与途径，会计内部控制体系。 曼在进行了详细的研究后给利益相关者下的定义是：能够影响一 2、外部会计监管 个组织目标的实现或者能够被组织实现目标过程影响的人。这个 外部会计监管，也称会计管制，是指政府、社会对组织内部会计 定义提出了一个普遍的利益相关者概念，不仅将影响企业目标的 工作的管理控制。包括政府监管和社会监管，主要通过以下工作执 个人和群体视为利益相关者，同时还将企业目标实现过程中受影 行会计政策选择监管：完善和规范会计法规体系，为政府监管提供 响的个人和群体也看作利益相关者，正式将社区、政府、环境保护 法律保障；研究政府监管的方式、范围，政府监管的主体、责任，完善 主义者等实体纳入利益相关着管理的研究范畴，大大扩展了利益 政府监管的体制与运行机制；协调研究财政、审计、税务、银行、保险、 相关者的内涵。然而．采用这种广义的利益相关者界定方法，在实 证券等不同部门在会计监管中的作用以及相互关系；完善《注册会计 证研究和应用推广时几乎寸步难行，也无法得出令人信服的结论； 师法》，建立科学规范的注册会汁师管理体系。发挥社会中介机构在会 第i阶段，到九十年代中期，美国经济学家布莱尔对利益相关者定 计监管中的作用；处理政府监管与社会中介机构监管的关系等。 义进j步变化为：是所有那些向企业贡献了专用性资产，以及作为 3