企业集团内售后租回纳税筹划举例.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 企业集团内售后租回纳税筹划举例 罗丽娟 郑桂华 渊重庆钢铁集团矿业有限公司 重庆 400080 重庆重钢矿产开发投资有限公司 重庆 400080冤 】 【摘要 2009年9 月增值税转型后企业购进的设备均可抵扣进项税额，新投资项目公司建成投产后有较大的可抵扣 进项税额，在运营初期由于销量小、成本高等因素很难将其全额抵扣。笔者将通过实例来分析企业集团内如何通过售后租 回业务来冲减留抵税额，以使企业集团降低税负。 【关键词】集团 售后租回 纳税影响 增值税转型后，企业购进设备的进项税额可以抵扣而不 其支付租金的形式取得设备的使用权，从而冲转A企业账面 再计入设备成本，在此时间后新建的企业由于购进的设备多， 部分留抵增值税并减少B企业增值税和企业所得税，以达到 在运营初期销量小、成本高，短期内无法消化进项税额，企业 双向节税的目的。此售后租回方案对C企业合并整体损益影 假设该企业为某一集团的成员企业，那么从整 。 处于亏损状态。 响不大。以下就该方案进行具体的分析 个集团的角度考虑，能否利用其他成员企业消化这部分进项 一、纳税筹划方案 税额，从而降低整体税负呢？下面笔者将举例说明。 1. 出售设备：A企业清理可抵扣进项税额的设备后与B ： 其下属 。 案例背景 C企业为一家大型集团企业， A企业 企业签订销售合同出售设备 。 ， ： 和B企业均为全资子公司 A企业成立于2010年 2012年建 2. 租回设备 A企业每月向B企业支付租金以取得出售 ； 。 成后投产，由于产销量低、成本高等使企业处于亏损状态 B 设备的使用权 ，产品进销差价大，利润稳定。 ： 企业已进入成熟期 A企业和B 3. 融资租赁 B企业取得A企业设备所有权后以融资租 企业企业所得税由其独立缴纳，且企业所得税税率相等。针对 赁的方式融通资金（是否选择此步骤取决于B企业的筹资安 这种情况，考虑可将A企业的设备出售给B企业后再通过向 排，故后面的分析均不涉及该步骤）。 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（负商誉），应计入 产或负债价值的计量，因此合并中发生的相关费用也应该计 合并当期损益（计入营业外收入）。控股合并与吸收合并两者 入当期损益，以免合并财务报表中通过虚增商誉价值，而虚增 对该差额的具体处理是不一样的。在控股合并情况下，该差额 净资产价值；但从个别财务报表层面上看，仅涉及长期股权投 应在合并财务报表中列示为商誉（如果是负商誉，则列入合并 资这一项资产的初始计量问题，将合并中发生的相关费用计 当期合并利润表）；在吸收合并情况下，该差额是购买方在其 入长期股权投资成本，并不违背谨慎性原则。因此，没有必要 账簿及个别财务报表中应确认的商誉（如果是负商誉，则列入 将合并中发生的相关费用在个别财务报表层面就计入管理 合并当期购买方的个别利润表）。 用。反之，如果强制性地将合并中发生的相关费用从长期股权 站在准则原来规定的角度，从合并财务报表层面上看，购 投资成本中剔除，是不是有过分谨慎之嫌？ 买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，实际上是作 三、结论 为商誉或负商誉金额的调整数。特别是当合并中相关费用比 我们认为在具体执行《企业会计准则解释第4号》第一条 较大时，将会增加合并资产负债表中的商誉价值。商誉的价值 时，对于吸收合并下的发生直接相关费用计入当期损益，而对 本身就难以计量，通过合并中发生的相关费用来调整商誉价