2013年新教材变化内容汇总--初级会计实务.pptVIP

1、初始计量： ◆ 原则：以公允价值计量，交易费用计入初始确认金额。 股票投资 “可供出售金融资产——成本” 交易费用 债券投资 “可供出售金融资产——利息调整” 应收项目 单独确认为“应收利息”或“应收股利”。 （二）核算 2、后续计量： 持有期间，取得的利息或现金股利，应当确认为“投资收益”。 资产负债表日，按公允价值进行计量，公允价值变动计入所有者权益（ “资本公积——其他资本公积”）。 处置时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益“投资收益”。 3.发生减值时 　发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为20%的幅度）且是非暂时性的下跌。 　　计提减值的会计分录为： 　　（1）借：资产减值损失 　　　　 贷：可供出售金融资产——减值准备 　　（2）将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即： 　　借：资产减值损失 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　 　　合并处理为： 　　借：资产减值损失 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　 可供出售金融资产——减值准备 4.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时 　　（1）可供出售债务工具 　　在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　贷：资产减值损失 　　（2）可供出售权益工具 　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　注意： 　　◆可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 　　◆在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 　　这里讲的实际上是指不具有控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 三、会计处理 1、取得时： ◆股票投资 　　借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和） 　　 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 　 ◆债券投资　　 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值） 　　　　应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 　　 可供出售金融资产——利息调整 （差额，含交易费用） 　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 2、资产负债表日： ◆计息： 　　借：应收利息/可供出售金融资产——应计利息 （债券面值×票面利率） 　　 可供出售金融资产——利息调整 （差额） 　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） ◆公允价值高于其账面余额的差额： 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　贷：资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。 3、（1）借：资产减值损失 　　　　 贷：可供出售金融资产——减值准备 　　（2）将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即： 　　借：资产减值损失 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　 　　合并处理为： 　　借：资产减值损失 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　 可供出售金融资产——减值准备 4、已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时 　　（1）可供出售债务工具 　　在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　贷：资产减值损失 　　（2）可供出售权益工具 　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 5、出售： 借：银行存款等 （实际收到的金额） 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 　　　　　　　　　　——公允价值变动