国有建设单位会计基础选择 收付实现制.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 国有建设单位会计基础选择：收付实现制 王启庆 渊浙江青田县财务总监管理中心 浙江丽水 323900冤 【摘要】 当前，我国《国有建设单位会计制度》尚未对行政事业单位会计基础的选择做出明确的规定，在现实中存在着 权责发生制和收付实现制两种会计基础并用的现象，影响了会计信息质量。本文通过具体实例分析了不同会计基础下会计 处理的差异，最后对我国国有建设单位会计基础的选择提出了建议。 【关键词】 国有建设单位 会计制度 会计基础 选择  一、当前国有建设单位会计基础的选择 会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，一 般来说，有权责发生制和收付实现制两种会计基础。 《企业会计准则》、事业单位会计准则》以及《行政单 位会计制度》 都对相关会计主体的会计基础作了规 定，而《国有建设单位会计制度》没有对建设单位的 会计基础做出明确规定，从其附件—会计科目的 设置和会计事项来看应该采用权责发生制作为会计 基础。 当前执行《国有建设单位会计制度》主要是行政 事业单位的建设项目，其从业人员由行政事业单位 财务人员兼职担任或聘请临时人员，在实务操作中 很多会计人员采用收付实现制作为会计基础进行会 计处理。也就是说，存在着权责发生制和收付实现制 两种会计基础并用的现象，造成相同事项的会计处 理和相关资产、负债的入账价值都不相同，影响了会 计信息质量。 二、两种会计基础下的会计处理差异举例 例：某政府投 资项目于 2011 年 5 月开工，合同 工期为 5 个月，质保期为 1 年，采用工程量清单招 标，合同中与价款结算相关的主要条款如下：合同价 为 2 000 万元，预付款为合同价的 10%，从支付第三 次进度款开始分两次等额扣回，进度款支付每月按 实际工程量（经监理工程师核实后）的 90%支 付，工 程竣工验收并经审价后结清价款，留 5%的质量保修 金，保修期结束通过验收后无息返还，质量保修期为 1 年。 假设每月的 25 日核实当月的工程量，下月 5 日 支付上月的进度款，该项目于 2011 年 10 月 20 日完 工，11 月 5 日通过竣工验收，2011 年 12 月 15 日审定 造价为 1 020 万元（送审价为 1 040 万元），2012 年 11 月 10 日保修期结束通过验收，2012 年 12 月 5 日退 还质量保修金。  工程施工发生的主要会计事项如下表所示： 时 间 备 注 2011年5月5日 100 100 10%的预付工程款 2011年6月5日 160 144 144 144 5月份进度款 2011年7月5日 160 144 144 144 6月份进度款 2011年8月5日 180 162 50 112 112 7月份进度款 2011年9月5日 180 162 50 112 112 8月份进度款 2011年10月5日 180 162 162 162 9月份进度款 2011年11月5日 180 162 162 162 10月份进度款 2011年12月20日 33 84 33 扣5%质保金结清余款 2012年12月5日 51 51 退还质量保修金 注：工程结算价款要根据合同、设计变更、现场签证、风险价格调 整等内容进行，通常合同结算价与合同价不会一样，审定价与送审价 一般也不相同。 1. 采用权责发生制为基础的会计处理。按照权责发生制的会计基 础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无 论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不 属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期 的收入和费用。在 1992 年发布的《企业会计准则》中，权责发生制是作 为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后 2006 年发布的《企业 会计准则——基本准则》将权责发生制作为会计基础，列入总则中而 不是在会计信息质量要求中规范。 基本建设项目采用权责发生制作为会计基础，以确认完成的工程 量作为建筑安装工程投资的金额，按进度款支付比例确定的支付金额 与完成工程量之间的差额作为负债（应付工程款）处理，能够全面地反 映建设项目的实际完成工程进