建筑企业应收账款保理业务核算探讨.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 建筑企业应收账款保理业务核算探讨 王 芬 渊中冶建设高新工程技术有限责任公司资金部 北京 100011冤  一、应收账款保理业务的定义和特点 “应收账款保理业务”是企业将赊销形成的应收账款在满 足一定条件的情况下转让给商业银行 （以下简称保理商），以 取得银行的流动资金支持、加快企业资金周转的业务。同时， 在部分应收账款保理业务中保理商还向企业提供信用控制、 销售分账户管理、债权回收和坏账担保等其他相关专业服务。 目前国内保理业务按保理商是否承担商业信用风险，可 分为有追索权保理（回购型保理）和无追索权保理（买断型保 理），其中有追索权保理业务的保理商不承担商业信用风险， 无追索权保理业务的保理商承担全部或部分商业信用风险。 根据应收账款出售方也即企业承担的风险等级不同，无追索 权保理业务又可进一步分为无追索权卖方不承担风险 （完全 买断型）和无追索权卖方承担部分风险（需详细判断型）两类。 二、会计上划分应收账款保理业务类型及判断是否终止 确认应收账款的依据 1. 根据《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》和《国 际会计准则第 39 号——金融工具：确认和计量》有关规定，划 分保理业务类型的主要判断依据是：出让应收账款后，与应收 账款相关的几乎所有风险和报酬是否已转移，以及是否继续 保留对应收账款的控制。因此，结合下图对三种应收账款保理 业务具体说明如下： （1）有追索权保理业务：企业出让应收账款后，保理商拥 有对企业的追索权，因此与应收账款相关的几乎所有风险和  报酬并未转移，企业仍继续保留对应收账款的控制。此时，企 业应继续确认应收账款。 （2）无追索权卖方不承担风险：企业出让应收账款后，与 应收账款相关的几乎所有风险和报酬已转移到保理商一边， 企业不再承担应收账款回收风险，也不再保留对应收账款的 控制。此时，企业可终止确认应收账款。 （3）无追索权卖方承担部分风险：企业出让应收账款后， 与应收账款相关的几乎所有风险和报酬是否发生转移（给保 理商）及能否终止确认应收账款，需要根据实际情况进行进一 步判断，即此种情况下风险报酬转移迹象不明显。 2. 对风险报酬转移迹象不明显的保理业务判断的具体方 法：企业应当比较转移前后金融资产未来现金流量净现值及 时间分布的波动使其面临的风险，如果企业面临的风险因金 融资产的转移而发生实质性改变的，应当终止确认，否则应继 续确认。如果金融资产转移前后并非所有的风险和报酬都已 经转移，应当进一步通过量化分析进行判断，即定量分析。 通常情况下，进行定量分析的过程主要有：一是识别与拟 转让应收账款相关的全部风险；二是在识别全部风险的前提 下，根据历史性数据等支持性证据，确定重要的假设条件，以 此建立交易前后现金流量分布模型；三是根据上述模型计算 结果比较交易前后未来现金流量净现值及时间分布的波动使 其面临的风险。如果计算后结果显示，交易前后风险水平发生 显著变化 （通常认为与该金融资产相关的风险超过 90%已转 移），则可判断为符 合 有追索权 保理业务 是 是否有追索权 否 金融 资产 终 止 确 认 的 条件；否则判断为不符 卖方是否 承担风险 是 否 无追索权且卖 方不承担风险 合 金融 资产 终 止 确 认 的条件。 定 量 分 析 时 应 特 继续确认 应收账款  有追索权 保理业务 无追索权且卖方 承担部分风险 10%以上的 90% 以 上 的 风 风险未转移 需要以定量分 险已转移 析进一步判断 应收 账款保理业 务判断分析 流程图  无追索权且卖 方不承担风险 终止确认 应收账款 别 关 注 ： 一 是通 常 而 言，定量计算的结果会 反 映 对 风险 的 定 性 分 析，定量计算的结果不 应 与 定 性 分 析 出 现 严 重的背离。二是在进行 定量分析时，由于每笔 援上窑61窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 应收账款对应的业主、回收期限等要素的不同，不同应收账款 面临的风险也不同，这将对定量计算的结果产生影响，即使与 相同银行签订的相同条款，与不同业主签订的或回收期限不 同的应收账款，定量分析的结果也有可能不同，从而影响是否 满足金融资产终止确认的条件。因此需要对每笔交易的应收 账款逐个进行分析。此外，对于金融资产是否符合终止确认的 条件，还应考虑合同内容的全部条款以及补充合同和其他合 同附件，在综合考虑各项因素的基础上做出合理判断。 三、应收账款保理业务的会计处理 应收账款保理业务本身是以贸易融资 （之后推广到其他 领域）为核心的综合金融服务业务，主要可分为两种性质的金 融服务产品：一是融资服务性产品，即企业通过出让应收账款 债权，并以支付利息为代价取得融资，保理商收