营业税改征增值税政策解析及影响论文 终稿.docVIP

营业税改征增值税政策分析及应对策略 一、营业税改征增值税的背景及前瞻 1、背景分析 增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 增值税，是对销售货物等单位和个人就其实现的增值额征收的税种。２００９年，我国对增值税进行改革，允许企业缴纳增值税时抵扣其购进项目所含增值税，相关企业税负有效降低，但这项改革主要涉及制造业，服务业仍然征收营业税。 然而，营业税是对营业额全额征税，不存在抵扣，也就不可避免会产生重复征税问题。从国际经验来看，绝大多数征收增值税的国家都是对货物和劳务共同征收增值税，可以说，以增值税取代营业税是我国税制改革的一个方向，有利于税制完善。 财政部财政科学研究所副所长刘尚希表示，营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，这不利于分工细化。增值税替代营业税，允许抵扣，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。 根据国务院常务会议的决定，在现行增值税１７％标准税率和１３％低税率基础上，新增１１％和６％两档低税率。 （2）促进服务业发展 有利经济结构转型 根据国务院常务会议的决定，随着深化增值税改革试点的逐步开展，目前征收营业税的行业也将逐步改为征收增值税。相关专家也表示，这次深化增值税改革无疑会促进相关行业发展。 目前我国营业税的征税范围主要集中在服务业、交通运输业。专家指出，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于服务业发展。另一方面，企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，不利于服务业的专业化分工和服务外包的发展。 值得一提的是，服务业、交通运输业中大多数都是中小企业，深化增值税改革无疑也会促进中小企业的发展，加快经济结构转型。 （3）对财政收入影响不大 推向全国仍有问题待解 根据国务院常务会议的决定，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 2、上海试点情况分析 来自上海财税部门的数据显示，截至７月底，上海共有１４．２万户企业纳入“营改增”试点范围，比年初增加了２．４万户。与营业税税制相比，上海“营改增”试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约５６亿元。 “营改增”的积极效应远远不止于减税，其大大提升了上海现代服务业的能级，促进现代服务业和先进制造业融合发展。在当前经济下行压力加大的背景下，“营改增”推动企业加大设备投入、加速拓展市场，成为“稳增长、调结构”的有力推手。 “波及效应”彰显 以“减法”来稳增长 在当前经济下行压力加大的背景下，作为结构性减税的重要内容，“营改增”有力地配合了上海的“稳增长”步调。 由于实施“营改增”后，试点企业开出的增值税发票可被下游企业用于进项抵扣，一定程度上增强了市场竞争力。也就是说，减量后面蕴藏着不小的增量。 统计显示，今年上半年上海“营改增”试点企业加快拓展市场，本市客户数同比增长７．２％，外省市客户数同比增长１１．６％，境外客户数同比增长３．４％。境外合同金额同比增长３０．２％，试点企业吸纳就业人数同比增长８．９％。 对于部分物流企业反映的“加负”问题，实际上也是给下游制造业创造了更大减税空间。北芳物流集团高级物流师龚慧珍介绍，税改前公司征收３％的营业税，改革后征收１１％的增值税，而下游制造业从收取７％的运输业发票改变为收取１１％的增值税发票，增加了４个百分点的抵扣税额，相应减少税负。“营改增”试点改革后，原增值税一般纳税人的税负普遍下降。试点一般纳税人开给原增值税一般纳税人的应税服务增值税进项抵扣税额新增９３．