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案例一 CPA谨慎执业的案例分析 一、重视收入截止性测试 注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以2002年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：??? 1．2002年12月28日开出销售发票，作如下会计处理为： ??? 借：应收账款——A公司 3 800 000 ??? 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 552 137 ??? 主营业务收入 3 247 863 ??? 借：主营业务成本 1 269 000 ??? 贷：库存商品——A产品 1 269 000 ??? 但2003年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录。 2．2002年12月30日从仓库发出商品880 000元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理： ??? 借：应收账款——C公司 3 000 000 ??? 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000 ??? 主营业务收入 2 660 000 ??? 借：主营业务成本 880 000 ?? ? 贷：库存商品——A产品 880 000 ??? 但预计2003年2月8日商品才到达销售合同中约定的口岸。 3．2002年12月31日从仓库发出商品880 000元，华兴公司没有作相应会计处理，但2003年1月3日开出销售发票时，才作如下会计处理： ??? 借：应收账款——H公司 187 200 ??? 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 27 200 ??? 主营业务收入 160 000 ??? 借：主营业务成本 49 000 ??? 贷：库存商品——A产品 49 000 【分析】 注册会计师对截止性测试中发现的问题应当追查下去。??? 对于第一种情况，如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确认，但如果2003年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入。 对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然2002年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2002年度收入，应建议华兴公司作如下调整：??? 借：应收账款——C公司??? 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） ??? 主营业务收入 ??? 借：库存商品——A产品 880 000??? 贷：主营业务成本 880 000??? 对于第三种情况，如果注册会计师检查销售合同、发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2002年度发生的，相应调整会计报表。 二、重视销售退回取证案例 注册会计师在审计华兴公司2002年会计报表时，实施截止性测试发现12月华兴公司销售一批货物给精美公司（两公司均属于一般纳税人），并开具增值税专用发票，注明（货款）金额20万元，税额3．4万元，该批货物成本为15万元，精美公司收到货物、发票及产品（商品）销售单后，已经付款，但经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货，经协商华兴公司同意。华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日作账务处理，分录为： 借：银行存款（应收账款——乙公司）－234 000??? 贷：主营业务收入－200 000??? 应交税费——应交增值税（销项税额）－34 000??? 借：主营业务成本－150 000??? 贷：产成品－150 000??? 注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。 【分析】 在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况作下述处理：??? 1．如果在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作