目标成本与价值工程在企业成本管理中的结合应用.pdfVIP

摘 要 在全球经济一体化的时代背景下，企业面对日益激烈的国内外市场竞争， 既有机遇，又有挑战。如何形成一套先进、完善的成本管理体系，并利用其有 效地控制成本、适应环境、提高效益是企业抓住机遇、迎接挑战的一项重要工 作。当前，传统上影响企业存在与发展的三个关键要素（即质量、成本、时间） 的特点及其相对重要性发生了根本变化。一方面，整个社会经济技术水平的普 遍提高使产品或服务的质量差异在逐渐缩小，依靠技术领先达到产品或服务的 高质量已经不能为企业提供长久的竞争优势，要求在提高质量的同时，必须探 求更可行的方法降低成本。另一方面，以往成本管理主要集中在生产阶段，成 本控制方法多是规模经济、减少浪费、提高产量等。事实上，在机械化程度不 断增强的今天，决定成本高低的因素更多地集中在产品设计阶段或处置阶段（如 核工业），当产品设计完成后，80%左右的成本基本上已确定了，以后只能在20% 左右来抓成本的降低。这样，企业成本管理方法也应适应上述变化而进行改进。 另外，信息社会中技术与知识的快速传播使技术跟随者凭借成本领先而从其他 公司的创新中获益，技术创新者通常不能在其新产品上获得足够的投资回报来 弥补研发过程中的费用。而且，消费者需求的多样化也使产品生命周期明显缩 短，“时间”成为管理中不可忽视的一个重要方面。目标成本与价值工程围绕这 三个要素的变化，与生命周期成本紧密联系，将成本管理扩展到生产环节之外， 重视产品或服务整体目标和功能的实现。因此，研究二者相结合对加强企业的 成本管理具有非常重要的现实意义。 目标成本和价值工程作为现代企业管理的两种理念和方法，在许多国家的 许多行业已有广泛应用。目标成本法是将企业的经营战略与市场竞争有机结合 起来的一种全面的成本管理系统；价值工程主要是一种思想方法和管理技术， 其目的是通过对产品或服务进行系统的功能成本分析，不断改进和创新，以最 低的耗费可靠地实现研究对象的必要功能，从而获得最佳的经济效益和社会效 益。目标成本法直接面向成本管理，使成本控制过程更具有目的性，价值工程 则立足于用户需求，通过功能成本分析进行创新、改进，追求价值提升，二者 相结合能促使企业站在战略高度，从经济和技术两个方面综合考虑成本管理问 题，缩短产品生命周期，确保产品质量，不断增强企业的自主创新能力，进而 有效地提高企业的竞争能力和价值。 纵观国内外文献，目标成本与价值工程相关的研究有很多，但大部分是分 别讲述二者在成本控制和工程设计、实施方面的优势及应用，对两者如何结合 以加强成本管理的研究并不多。本文在借鉴相关理论研究与实践成果的基础上， 结合企业的发展战略，分别利用目标成本和价值工程对企业成本进行宏观和微 观层次上的把握，一方面要求总成本能保证企业目标利润的实现，另一方面， 又通过功能成本分析，剔除不必要的功能及相关成本，从而在一个动态系统中 达到总成本与目标利润、功能与功能成本的相对平衡。本研究引入“功能评价 指数”将经济、技术评价融合在一起，引入“功能成本法”有效地进行目标成 本的分解和功能目标成本的确定，阐述了 目标成本与价值工程相结合在加强企 业成本管理中的重要作用。 本文分为六章，具体内容安排如下： 第 1 章导论主要是提出问题，说明研究的目的和意义，回顾、评价相关研 究文献，阐述本文的基本思路、假设以及创新点。第 2 章是目标成本与价值工 程的相关理论，对二者的概念及其相关概念（如标准成本、责任成本、功能成 本、生命周期成本等）进行了总结、比较，并阐述了二者的发展历程。第 3 章 从目标成本与价值工程各自的优势出发，探讨了二者结合应用的接洽点和基础， 对二者结合的可行性进行了详细分析。第 4 章是正文部分，通过构建一个动态 系统并进行因素分析，引入功能评价指数 EIi 和功能成本法，从经济、技术两个 方面，分两个阶段论述了目标成本分解、功能成本分析、功能目标成本确定、 价值评价等的具体过程，从而揭示出目标成本与价值工程相结合以加强成本管 理的具体方法。第 5 章则采用实例对第 4 章提出的方法进行验证，以“DG-250 ” 型铅酸蓄电池的价值改进活动为例，演示了二者结合应用的过程，分析比较了 功能成本法与我国价值工程实施中常采用的功能系数法在价值评价、成本控制 结果上的差异，从而验证了功能评价指数 EIi 和功能成本法在目标成本与价值工 程结合过程中显著优势。第 6 章是本文的结论与局限性，总结了全文的思路和 观点，同时指出了研究的局限性和有待进一步研究的问题。