我国会计准则变迁对应计项目的影响分析.pdf

摘 要 本文在现有文献的基础上，以我国会计制度变迁为切入点，明确各个会计 准则实施期间应计项目的计算方法，从各个会计制度实施期间应计项目的持续 性的角度实证检验我国会计制度的变迁是否有效的提高了应计项目的持续性， 为会计信息需求者提供了更高质量的会计信息。本文具体的研究问题包括： 1．如何针对各个时期明确各会计准则实施期间应计项目的计算方法？ 2 ．实证分析会计准则变迁对不同性质应计项目持续性具有怎么样的影响 本文采用了规范和实证两种研究方法对上述四个问题进行回答，具体本文 共分为六章。 第一章，引言。介绍了本文选题的背景、本文的理论与实际意义、创新点， 也提出了本文的研究目的和研究问题。 第二章，文献综述。本章分为两个部分，第一部分从会计理论的角度介绍 了应计项目产生的原因及应计项目在会计中的作用；第二部分从应计异象的角 度分析了已有文献的研究成果，寻找本文的立足点：引入会计准则的变迁这一 影响会计信息的事项，通过将各个会计准则实施阶段对应的应计项目的计算方 法的研究，通过较长时间窗口实证检验我国会计准则变迁对应计项目性质的影 响，最终丰富新兴资本市场中“应计异象”的研究成果。 第三章，应计项目测量方法的探索。梳理已有的文献资料中计量应计项目 的各种方法，并将其归为两种类别、三种口径，分析应计项目测量不同口径的 区别，在Dechow(1994)针对应计项目的理论推导的基础上，结合会计核算原理、 美国财务会计准则进一步寻找适合我国实际情况的计量应计项目的公式。 第四章，中国会计准则变迁对应计项目计量公式的影响。结合1994-2009时 期，我国会计准则的重大变革，将该期间我国会计准则划分为四大阶段。并结 合各会计准则实施阶段的准则规定与第三章关于应计项目的公式推导，制定出 适用于各会计准则实施阶段的应计项目计量公式，为本文的第五部分提供理论 工具。 第五章，中国会计准则变迁对应计项目持续性的影响：实证分析。本章主 要是在根据第四章的计量公式核算的各年度应计项目的基础上，针对三个模型 2 各个年度、各个阶段、总体样本进行回归，检验我国会计准则变迁对应计项目 即其各个构成部分的影响。 第六章，研究结论与局限。基于第五章的实证检验结果，提出本文的研究 结论及政策建议。同时总结本文的不足和局限性。 本文沿着以上的思路展开研究，并得出以下结论： 一、国内绝大部分研究“应计异象”的文献中计量应计项目的方法都是照 搬国外的公式，没有考虑到我国会计准则与国外会计准则之间的差异，或者说 有的学者考虑了制度的差异，但没有找到更合适的计量应计项目的方法，进而 使得我国“应计异象”问题的研究是基于针对盈余的一种不正确或者是不准确 的划分的基础之上。本文根据我国特殊的制度背景及研究数据的可得性，结合 美国财务会计准则的规定，提出适用于计量我国应计项目的方法，并且该方法 在理论上是比较纯净的应计项目的计量方法。首先笔者仿照美国会计准则将按 我国会计准则规定原本属于筹资活动现金流量的“投资收益收到的股利收入、 利息收入”和原本属于筹资活动现金流量的“支付长期负债利息产生的利息支 出”计入经营活动现金流量，形成调整后的经营活动现金流量 ；然后，笔者通 过将企业当期的净利润加上除以上三项的其他投资活动与筹资活动产生的损 失，将净利润调整成为本文定义的“营业利润”。这样营业利润与调整后的经营 活动现金流量就是完全针对企业同一系列活动采用权责发生制与收付实现制的 经营成果计量了，而这两者之间的差异则为纯净的应计项目。 二、本文结合对应计项目的理解与我国会计准则变迁中各个准则实施期间 的相关准则规定，从应计项目的计量角度寻找各会计准则期间会影响到应计项 目两大构成部分——盈余与经营活动现金流量的差异。最终笔者总结出了适用 于1994-2009年期间（本文实证的时间窗口），四个子区间的应计项目的计量公 式，为用实证检验整个资本市场发展期间我国会计准则变迁对上市公司应计项 目的影响的研究提供了理论工具。 三、本文实证部分，通过假设检验了6个假设。最终结论包括：1、现金流 与应计项目的持续性有显著差异，应计项目的持续性显著低于现金流的持续性； 2、再计量应计项目与非再计量应计项目的持续性有明显差异，再计量应计的持