新会计准则中公允价值计量的研究.pdf

摘 要 文章第 1 章是导论。首先，论文从公允价值引入的概念、背景以及文献回 顾，探究公允价值的来龙去脉和在中国运用的现实环境，去寻找中国应用公允 价值路径的答案。 文章一开始讲到，在国际会计界，美国公认会计原则较早地引入了公允价 值，而且运用的最为广泛。在 FASB 发布的公告中，最早引入公允价值概念的 是财务会计准则公告第 15 号（FAS15 ）“债权人和债务人对困难债务重组的会 计处理”。FAS15 之后，FAS121 “长期资产减值和待处置长期资产的会计处 理”、FAS133 “衍生工具和套期活动”、FAS141 “企业合并”等，均频繁地采 用了公允价值作为会计计量基础。国际会计准则引入公允价值概念相对要晚。 1982 年 3 月发布的 IAS16 “固定资产会计”（已多次修订过）首次引入了公允 价值概念。相对于公允价值信息，历史成本信息更多地反映“过去”而非将来， 可以与“损益表观”较好地吻合，相关性要差一些。但是，历史成本信息比公 允价值信息更具有可靠性，而这正是公允价值信息的不足，在缺乏活跃市场的 情况更是如此。而且，由于估计公允价值时存在的复杂性、不确定性和高成本， 使少数企业有利用公允价值进行利润操纵的机会，而这反过来损害了公允价值 信息的相关性和可比性。 文章经过分析认为每一种计量属性都有优缺点，但对于计量属性的选取实 质是受制于经济发展的客观环境和会计目标、会计信息质量特征等多种因素， 就目前而言，中国选取公允价值计量属性应采取循序渐进的过程。 论文第二章从公允价值计量的理论基础、所存在的问题，结合目前中国的 现实环境，探究公允价值计量所存在的问题。 文章第 1节叙述中国会计准则体系中引入公允价值概念有深厚的理论基础， 它的产生和发展体现了会计发展的历史规律。 文章第 2 节，论证了目前公允价值计量运用中所存的普遍问题及中国所面 临的特殊问题。着重论述了公允价值计量的可靠性问题。公允价值能提高会计 信息的相关性，但相关性是建立在可靠性基础上的，二者不是孤立存在的。中 国在运用公允价值时首先要保证其可靠性，但中国目前金融市场乃至资本市场 3 的不完善无法确保公允价值计量的可靠性问题。而后论述了公允价值计量属性 面临客观上要求要对收益重新定义，因为全面收益与公允价值有天然的联系， 前者是后者的理论基础。接着论证了目前公允价值计量运用中的可操作性问题。 公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企 业的管理成本。接着论证了目前公允价值计量运用中的盈余管理问题。公允价 值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。如交易性金融资产公允价值的 变动将会产生利得或损失，这将改变现在会计实务中短期投资只确认减值不确 认升值收益的情况；衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加企业的资产或负债， 同时也将影响当期损益。最后论证了目前公允价值计量运用中的税收问题。采 用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。如公允价值模式会大大增加纳 税调整的工作量，又如收益的税收问题是公允价值会计中一个很实际而且很重 要的问题，这个问题会影响到企业的现金流。 论文第 3 章公允价值的讨论研究。论文在第 3 章第 1 节叙述了公允价值在 美国的运用情况；文章第 2 节简要介绍了公允价值在中国运用的情况；第三节 主要对中国会计准则中公允价值的运用情况和国际会计准则中公允价值的运用 情况进行比照，找出了其中的差异。 在第三章的基础之上，论文第 4 章建设性提出了中国公允价值运用环境的 建设刻不容缓，需要从以下三个方面进行改造： 第一，从法律环境出发，强化法律制度建设和执法监督； 第二，积极促进外部环境的改善； 第三，强化企业内部制度建设，并提高企业人力资源保障程度。 文章最后给出了笔者对公允价值计量的未来展望：每一种计量属性都有优 缺点，但对于计量属性的选取实质是受制于经济发展的客观环境和会计目标、 会计信息质量特征等多种因素，就目前而言，中国全面选取公允价值计量属性 的客观环境并不具备，适当运用公允价值是我们必然选择。 笔者对文章的创新之处，主要表现在对中国运用公允价值计量的现实环境 的把握以及对公允价值估值技术运用环境的建设建议以