内部控制评价模式整合研究.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 内部控制评价模式整合研究 马 方 冯建海 渊陕西省烟草公司西安市公司 西安 710061冤 】 ，内部控制评价产生了几种不同 【摘要 内部控制评价是内部控制制度建设的重要环节，伴随着企业内部控制的发展 模式。本文在分析比较不同评价模式的基础上提出一套整合的评价模式，为有效地评价企业内部控制提供借鉴。 【关键词】内部控制 内部控制评价 评价模式整合 内部控制的主要目标是确保企业资产的安全性、经营活 遵循了“自上而下”和“风险基础”的理念。但是，此阶段的内部 动的效率性和财务报告的可靠性，而内部控制能否实现其目 控制评价还只是在审计领域内，内部控制评价的内容和审计 标，关键要看内部控制系统是否健全有效。要判断内部控制系 的需求息息相关，完全处于一种被动的状态。 。内部控制评 。 统是否健全有效，必然涉及对内部控制的评价 2. 结构评价模式 结构评价模式主要依据1992年美国 价，简单来说就是对企业现有内部控制系统的设计、实施及运 COSO发布的报告《内部控制—— —整体框架》，即“COSO报 行结果进行调查、测试、分析和评价的活动。内部控制评价的 告”中的五要素对企业的内部控制进行评价。我国2008年颁布 发展是一个从被动到主动的过程，伴随着内部控制的发展，内 的《企业内部控制基本规范》对内部控制要素的定义与COSO 部控制评价先后经历了审计评价模式、结构评价模式、风险控 报告相近，之后发布的《企业内部控制评价指引》对企业如何 制评价模式和管理控制评价模式。不同的内部控制评价模式 确定内部控制评价的内容作了详尽的规定。企业应当遵照“规 有不同的内容、特点、作用和意义，实施中也各有利弊。本文通 范”，应用“指引”，围绕“五要素”，结合自身的内部控制制度来 过对这几种评价模式的分析比较，提出如何将各种评价模式 确定要评价的内容。可见，国内外评价模式的思路基本相同， 优势互补，以经济有效的方式评估企业内部控制系统，使评价 都是通过将企业的内部控制制度与内部控制框架中的构成要 结果既能满足审计、法律法规和企业管理的需要，又能节约成 素进行对比，来判定企业内部控制是否达到标准，从而做出内 本，最大效用地发挥内部控制评价的作用，促进企业内部控制 部控制是否有效的结论。 健全有效，规范企业经营活动。 结构评价模式的不足非常明显。它的判定标准是：只有五 一、内部控制评价模式对比分析 个要素都满足才能得出内部控制有效的结论。然而，内部控制 。 ，内部控制评价主 ，彼此之间可能存在 1. 审计评价模式 在审计评价模式中 的组成要素之间是互相渗透、互相补充的 要是为了满足外部审计师的需要，通过审查和评价内部控制 某种平衡，属于某个组成要素的控制可能同时会实现其他要 系统，明确企业的内部控制系统是否值得信赖，从而进一步确 素范畴内控制需要实现的目标，所以没有必要每个组成要素 定测试范围和抽样数量，以提高审计的效率和效果。此时，内 都同样程度地被满足。如果每个组成要素都得到同样程度执 部控制评价渐渐地被纳入审计准则，作为审计中的一个重要 行，会增加内部控制评价的成本，降低评价效率。此