A+H股公司境内外审计收费差异及其影响因素研究.pdfVIP

中文摘要 按照现行规定，A+H 股公司需要在内地和香港同时聘请两家会计师事务所， 对其按照境内外不同会计准则进行编制的财务报表分别进行审计，以满足信息 披露的要求，即所谓的双重审计和双重披露制度。但是，我们发现，虽然审计 的是同一家公司同一会计期间的财务报告，但是两家会计师事务所的收费存在 很大的差异，香港会计师事务所的收费往往比内地会计师事务所的收费要高很 多。 近年来，中国会计准则与国际会计准则逐渐趋同，而在审计方面，A 股审 计和 H 股审计的差异也在减小。在这种背景下，A+H 股公司境内外审计收费的 差异是否也在减小？基于这个问题，本文对 A+H 股公司境内外审计收费差异、 该差异的变化趋势以及造成差异的影响因素进行了深入的研究，进而对 A+H 股 双重审计制度的有效性和必要性进行探讨，并提出相关的建议。 在已有文献的基础上，笔者根据 A+H 股双重审计的特点，基于前人的研究 成果和个人的设想，归纳了四类影响境内外审计收费差异的因素，并提出了相 应的研究假设，然后根据研究假设设计了相关的变量。其中，对于衡量境内外 审计收费差异的变量，笔者创造性地设计了 Dif/Asset （单位资产审计收费差额） 和 DifRate （审计收费差异率）两个指标。 在样本时点的选择上，为使研究达到最好的效果，笔者选取了全样本数据， 从最开始要求披露审计收费的 2001 年一直到研究的最新年报时点 2007 年，跨 越了 7 个年度。涉及 51 家 A+H 股公司的 230 组数据，但其中分别披露审计收 费情况的只有 107 组数据。由于样本期间较长，笔者采取了严谨的态度，使用 物价指数将 7 年的数据进行了统一化的处理——以2007 年的物价水平作为基准 数，将 01~06 年的数据调整到 2007 年的时点，使得数据更加具有可比性。 本文以实证研究为主，实证分析过程分为两个部分：首先，运用描述性统 计、时间序列分析和配对 t 检验方法对 A+H 股公司境内外审计收费的差异及其 趋势进行判断和分析；其次，对于境内外审计收费差异的影响因素，运用最小 二乘法进行多元回归，对相关假设进行检验，然后在剔除负值样本的基础上进 行进一步检验，取得了较好的成果。由于考虑的因素较为全面，回归模型的拟 1 合效果良好，剔除负值样本后，对 Dif/Asset （单位资产审计收费差额）进行检 验的回归模型达到 86.5%的解释度，而DifRate （审计收费差异率）回归模型达 到 82.2%的解释度。 研究发现，A+H 股公司境内外审计收费差异在 2001~2007 年间确实呈现出 下降趋势，其中，在 06~07 年间的减小趋势较为明显。这与预期的情况相符， 也与中国会计准则与国际会计准则逐渐趋同的背景情况一致。同时，笔者还发 现，A+H 股公司在选择审计师时，对同一集团审计和“四大”有所偏好；此外， 境内外审计意见在大多数情况下都是一致的，而境内外审计师是同一集团的情 况下更倾向于出具一致的审计意见。在对研究假设进行回归检验的过程中，笔 者发现影响境内外审计收费差异的因素主要有：①以资产规模、子公司数目和 净利润差异调整项目数衡量的审计业务复杂性；②以上市地总数、资产负债率 和审计意见类型衡量的审计业务风险程度；③年度；④同一集团审计的情况； ⑤境内外审计师是否为四大所；⑥境外审计师的变更；⑦境内外工资水平的对 比关系。 最后，基于研究发现，笔者提出了规范审计收费披露情况的建议，并对双 重审计的必要性和有效性进行了探讨。笔者认为，由于 A+H 股公司更倾向于选 择同一集团审计师，双重审计的独立性和有效性被削弱；而在境内外会计准则 趋同的环境下，双重审计的必要性将受到质疑。进而提出取消 A+H 股双重审计 的建议，并列举了取消双重审计的意义。 关键词：审计收费差异；A+H 股；双重审计 2 Abs