我国中小板上市企业开展全面内部控制评价探析.pdfVIP

摘 要 全面内部控制评价，是一种由企业的董事会或类似权力机构对企业财务报告， 经营业务及遵纪 法三个方面内部控制的有效性进行的全面评价。美国2002 年颁 布的 《萨班斯——奥克斯利法案》，使内部控制的报告和评价成为关注的焦点，随 着我国企业内部控制相关配套指引的出台，内部控制评价工作的实施也是大势所 趋。但是，专门针对中小板上市企业开展内部控制评价的研究还比较少。鉴于此， 本文旨在借鉴美英两国在内部控制评价上的做法，提出一些建议以利于全面内部 控制评价在我国中小板上市企业中顺利展开。本文主要由五个部分组成。 第一部分阐述了本研究开展的背景，并总结了国际国内的研究概况，简要描 述了本文的基本框架、写作思路和研究方法。 第二部分首先仔细研究了中小板上市企业所具有的 点，然后参照COSO 的内 部控制整体框架和2010 年中国颁布的内部控制评价指引，对全面内部控制和全面 内部控制评价进行了概述，界定了全面内部控制评价的概念，明确了控制目标、 原则和范围，分析了全面内部控制评价的几种方法，同时通过委托代理理论、信 息不对称理论、信号传递理论从理论层面阐述了作者对全面内部控制评价的理解。 第三部分分析了我国中小板企业开展全面内部控制评价存在的问题，开展全 面内部控制评价的主动性不足，盲目照搬内部控制评价指引的要求，内部控制评 价的内容不全面，全面内部控制评价的方法不够科学，全面内部控制评价报告格 式和内容参差不齐，同时具体分析了我国中小板企业全面内部控制评价存在问题 的根本原因在于对全面内部控制评价的认识不足，缺乏必要的经验和指导，相关 法律法规体系尚未完全建立，中小板企业存在的特殊情况，评价工作的客观性缺 陷，社会公众对于全面内部控制评价的需求不足，企业自身评价人员的水平不足 七个方面。 第四部分介绍了美国和英国内部控制评价的发展及借鉴，简要描述了 SOX 法 案下的美国财务报告内部控制评价的概念﹑范围以及出现的评价成本难题，然后 对英国Turnbull 报告中的风险管理评价进行了描述，再通过对比美英两国关于内 部控制评价两种模式的区别并以此为基础，同时结合我国实际情况，探讨了我国 中小板企业全面内部控制评价在法律的强制性，评价的成本效 ，评价设计的导 向和角度等方面得出的启示。 第五部分针对我国中小板企业开展全面内部控制评价存在的具体问题，结合 美国英国的借鉴经验从完善全面内部控制评价的监管体系，加强对中小板上市企 业内部控制评价工作的指导和理论研究，尽早采取风险导向的评价方法，提高评 1 价人员的业务技能，提高公众对于全面内部控制评价的认识程度等方面，提出一 些我国中小板上市企业开展全面内部控制评价的建议。 全面内部控制评价的提出不仅仅是对COSO 报告的简单借鉴，更代表了我国政 策部门对于中国上市公司自身情况的考虑。在当前资本市场各种条件均不完善的 时候，需要一种全面性的内部控制评价来详细的反映企业内部控制的具体境况， 以约束企业的管理层和保护投资者。我国理论界对内部控制的研究已有相当长的 一段时间，但从整体来看，国内对内部控制的研究多局限于内部控制制度的构建 上，对内部控制的执行有效研究较少，特别是内部控制评价多注重于广泛的研究， 专门针对中小板企业内部控制评价的研究更是鲜有所见。而且实务界对于内部控 制评价也一直处于财务领域，管理视角和风险导向的评价方式没有得到推广，但 我国目前内部控制评价的相关配套指引已经颁布，中小板上市企业的评价工作也 会逐渐展开，所以就如何在中小板上市企业开展全面内部控制评价就成为了值得 深入研究的具有理论和实践意义的重要问题。 关键词:中小板上市企业 内部控制 全面性评价 2 Abstract Comprehensive evaluation of internal control is the comprehensive evaluation on effectiveness of internal controls related to financial reporting, operational efficiency and compliance by