不确定性与高质量的会计准则.pdfVIP

窑 阴 理论与探索 不确定性与高质量的会计准则 广东金融学院 黄文锋 一、经济世界不确定性的性质 才是他们在应收账款上的不确定性渊总偏差愿缘豫冤袁因为他们也 在奈特渊员怨圆苑冤看来袁不确定性就是不能用概率表示的随 不能事先知道管理当局的机会主义行为遥他们与野自然冶之间和 机事件遥运燥燥责皂葬灶泽渊员怨缘苑冤把不确定性分为两类院一类是初级 与野管理当局冶之间都存在着不确定性袁两者的不确定性之和 不确定性或外生不确定性袁是指由于自然的随机变化和消费 是他们在应收账款上面临的风险遥 者偏好的不可预测性所带来的不确定性曰另一类为次级不确 三、不确定性与会计选择多样性的关系 定性或内生不确定性袁是指决策者之间由于缺乏沟通而导致 由以上分析可知袁由于存在野人冶与野自然冶之间的不确定 的不确定性遥结合以上认识袁笔者认为袁从经济行为主体的角 性袁所以会计决策必然是一个多样性的选择过程遥如果对这一 度看袁经济世界面临着两类不确定性院一类是野人冶与野自然冶 多样性的选择过程没有一个健全的规范机制袁就会加剧野人冶与 之间的不确定性袁即上述初级不确定性袁这是一种无法避免的 野人冶之间的不确定性遥在应收账款回收比率必须由管理当局 不确定性曰另一类是野人冶与野人冶之间的不确定性袁相当于次级 选择的情况下袁如果没有良好的机制进行规范袁就可能导致管 不确定性袁它是由于交易双方互相隐瞒尧扭曲信息等产生的不 理当局夸大或缩小回收比率袁使股东等利益主体与管理当局之 确定性袁是由人的机会主义倾向所致遥也就是说袁如果交易双 间的不确定性加剧遥有效的会计制度既能合理尧真实地反映野人冶 方是诚实坦率的袁或者交易双方具有完全理性袁那么彼此之间 与野自然冶之间的不确定性袁使会计信息真实地反映经济情况袁 就不存在信息的不对称袁则次级不确定性就可避免遥 又能减少在选择过程中发生的野人冶与野人冶之间的不确定性遥 二、不确定性在会计领域的表现形式 由不确定性导致的会计选择行为与以下因素有关院 一是 由于客观世界存在不确定性袁使得会计信息系统充满复 野人冶的理性程度袁即野人冶的经验尧知识越丰富袁对野自然冶不确 杂性遥下面以应收账款为例说明这个问题遥 定性的判断就会越准确遥二是野人冶的机会主义倾向的大小袁即 应收账款的回收比率判断是会计判断中一个比较复杂 所受的环境约束越少或者利益空间越大袁 经济人的机会主义 的问题遥企业管理当局只能根据自己的经验和以往对方单位 倾向就会越大袁势必加剧野人冶与野人冶之间的不确定性遥三是制 还款的历史以及当年对方单位的环境变化做出对回收概率 约选择过程的制度的有效性遥 制度越完善袁 越能有效地减少 的一般估计遥但如果对方单位发生了非常事件袁甚至管理层 野人冶与野人冶之间的不确定性袁但不能减少野人冶与野自然冶之间 发生了变化袁 对还款政策以及经营理念有了新的调整等袁那 的不确定性遥如果多样性选择的会计制度使得野人冶与野人冶之间 么这些因素就构成了赊销单位应收账款的不确定性遥 不确定性的增加大于野人冶与野自然冶之间不确定性的减少时袁 如果企业只有一个所有者袁且是管理者袁没有税收等约 那么这个制度就面临着被淘汰的可能了遥 束袁那么管理者不会有任何动机歪曲回收比率袁只会凭自己 四、不确定性与高质量的会计准则 的经验最大限度地判断回收比率袁 比如远园豫这个比率即是西 关于高质量的会计准则袁美国证券管理委员会渊杂耘悦冤主 蒙所说的一个程序理性的结果遥在评估回收比率时袁管理者 席莱威特指出袁按良好会计准则产生的财务报告袁要使应在本 会按照必要的程序进行估计袁且程序完全合理袁不存在任何 期报告的事项既不提前也不滞后袁不提过多的准备袁不确认递 不合规的地方袁