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湖南大学工商管理学院会计学二专业论文论文名称：公允价值计量模式在我国的应用研究学院名称：经济与贸易学院班 级：国贸二班成 员：胡 优 20092310105公允价值计量模式在我国的应用研究摘要长期以来，历史成本一直是计量的主要模式，随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。2006 年我国财政部颁布了新企业会计准则，会计计量中对公允价值的重新采用无疑是新会计准则体系最引人注目的特点之一。本文首先对公允价值的概念、基本特征的进行了阐述，进一步分析了它与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值之间的联系，体现了公允价值的优势。其次，结合了公允价值在我国应用的三个阶段：提倡公允价值阶段、回避公允价值阶段、重新引入公允价值阶段，细致分析了其中的不足。最后指出，伴随着公允价值理论研究更加深入透彻，相关具体实务操作指南的完善，公允价值提供的信息质量将会得到全面的提高，在我国会计准则中的主导性必定会日益显现。关键词：公允价值；计量模式绪论研究背景和意义 会计信息系统包含确认、记录、计量、报告四个组成部分，其中计量是整个会计流程的关键[1]。没有计量理论与方法的发展，就不会有会计理论的进步。所以，从这种意义上来看，会计计量理论与方法的发展史，就是一部会计发展史。在很长一段时间，历史成本计量模式都在我国会计计量中占据着主导地位，随着衍生金融工具大量的产生，历史成本计量在对人们日益关注的企业商誉、衍生金融工具进行计量时，出现了难以应对的局面。在厦门大学吴水澎教授看来，寻求方法处理公允价值应用过程中遇到的会计理论障碍、方法障碍，对传统会计理论和实务进行创新，进一步增强会计信息在决策时的重要性，这些将是国内外会计研究中最重要的课题。如果这些问题得以研究解决，那么在会计发展史上，公允价值将会是一个新的里程碑[2]。我国在公允价值的应用上几经曲折，从开始的积极引入使用，到避用，到现在的重新使用，形成了一个使用的混乱局面。伴随着国内外社会经济形势的发展，我国的市场将会进一步与国际接轨，因此公允价值的应用研究迫切而必要。1.2国内外研究现状美国是世界上最早研究公允价值的典型代表，在公允价值研究和应用方面一直走在世界前列。1975 年 12 月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第一个涉及公允价值应用的会计准则 SFAS 12，提出对可变现的普通债券用公允价值计量[3]。从 1975 年至今，FASB 对公允价值的研究一直保持高度的关注，对公允价值计量系的研究从未终止过。2011 年 5 月 IASB发布的《国际财务报告准则第 13 号—公允价值计量》(即 IFRS13)也解决了目前国际财务报告准则体系中欠缺统一公允价值计量标准的问题，并同时实现了 FASB 准则体系的趋同。我国对于公允价值的研究起步比较晚，直至 1997 年才开始相关方面的研究，在这以后专家学者对公允价值计量给予了越来越多的关注，研究成果也逐年递增。公允价值概述公允价值概念及基本特征FASB(2006)在 SFAS157《公允价值计量》中定义了公允价值，并确定了公允价值计量框架，为公允价值的应用增加了可比性和一致性。公告指出：“公允价值是指计量日市场交易者在有序交易中，出售资产所获得的或转移负债所支付的价格[4]。”2006 年，我国财政部最新发布的《企业会计准则—基本准则》，明确的将公允价值列入到会计计量属性其中之一，新准则第 22 号《金融工具确认和计量》的第五十条指出，公允价值是指双方在公平、自愿、双方熟悉情况的条件下进行资产交换或者债务清偿的金额。企业的可持续经营是双方进行交易的前提条件，双方都不打算或者不需要进行清算或者缩减经营，且在不利条件下仍进行交易[5]。2.2公允价值与其他相关概念的联系历史成本与公允价值：广义的公允价值就是包括了历史成本的公允价值。因为如果不考虑时间因素，历史成本就是初始交易时的公允价值，我们按时间顺序将公允价值分成两部分，即面向过去的公允价值和面向现在与未来的公允价值，那么前者就是指历史成本，所以，广义的公允价值就是包括了历史成本的公允价值[6]。现行成本与公允价值：就计量时点，两者是完全相同的，都是指“现时”，一般特指“计量日”或“报告日”；就获取方法而言，两种计量属性在对在用资产的价值进行计量时，都不是以现实交易为基础的，因而其获取方法都以估计为主[7]。现行市价与公允价值：在内涵上最接近。相比这五种计量属性，现行市价与公允价值在内涵上最为接近。我们知道，价格是围绕价值上下波动的，它们是趋于一致的。公允价值是当前的市场交易价格，即现行市价。换句话说，现行市价是公允价值的具体体现。可变现净值与公允价值：在不考虑货币时间价值的情况下，短期的应收应付项目可以近似于公允价值。未来现金流量现值与公允价值：