论税收法定主义之内涵对日本学者金子宏学说的一点质疑张永华.pdfVIP

( ) 第 25 卷 　第 127 期 财经理论与实践 双月刊 Vol. 25 　No. 127 2004 年 1 月 THE THEORY AND PRACTICE OF FINANCE AND ECONOMICS Jan 　2004 ·经济法律 · 论 税 收 法 定 主 义 之 内涵 ———对 日本学者金子宏学说的一点质疑 张永华 　肖君拥 ( 中国社会科学院 研究生院 , 　北京 　100102) 摘 　要 : 日本学者金子宏在《租税法》一书中 ,将税收法定主义的内容概括为“课税要素法定主义 、课税要 素明确主义 ,合法性原则和手续之保障原则”等四项 ,该观点值得商榷 。从三个方面可以证明税收法定主义 所解决的是税法中的实体问题 ,而非程序保障问题 。这三个方面是 :该原则的目的是反对政府无故剥夺国民 财产 ;税收法定主义的诸多功能来自对政府征税的要求进行约束 ;程序保障包含于税收法定主义将使得该原 则实际上成为不可能 。因此认为税收法定主义只应包含税种法定 、税收要素确定这两个方面的实体内容 。 关键词 :税收 ;税法基本原则 ;税收法定主义 ( ) 中图分类号 : 　DF432 　　　文献标识码 : 　A 　　　　文章编号 :1003 - 7217 2004 01 - 0120 - 05 　　税收法定主义是税法的基本原则之一 。现代税 ① 　　一 、税收法定主义的目的是反对政府无故剥夺 法研究中 , 学者都将此作为重要的理论 内容 。然 国民财产 而 ,该原则在中国受到重视 ,是在社会经济发展和对 国外理论了解更加深入的条件下才成为可能的。尤 　　英国是世界上税收法定主义的起源国。封建社 其是自上个世纪 80 年代末 日本学者金子宏的著作 会时期 , 国王对国民财产经常无故征收 ,这样使得国 ( ) 在中国大陆被出版介绍以来 ,该原则在中国影响非 民不堪重负 。1215 年《大宪章》Magna Carta 经英 ② 常深远 。 王批准 ,英国议会取得对国王征税的否决权 。经过 通过金子宏的著作 , 中国学者开始接受税法中 1629 年的《权利请愿书》到 1689 的《权利法案》,英 的税收法定主义原则 ,但是学者同时接受的还有金 国正式确定了具有近代意义的税收法定主义原则 。 子宏对该原则特有的理解 。在其著作《租税法》中 , 1689 年的《权利法案》确定税收由议会控制 , “国王 金子宏先生将税收法定主义的内容概括为“课税要 或借口国王特权以国王名义而超出国会准许之时限 素法定主义 、课税要素明确主义 、合法性原则和手续 与方式的税收征用 , 皆为非法”,征税必须取得国民 ③ 之保障原则”等四项 。以后中国出版的一系列税法 的同意 ,如果没有议会代表制订的法律为依据 ,则不 论著中 ,都毫不例外地借用了金子宏的观点 ,有的甚 得征税 。 至直接引用该书 ,将程序保障作为税收法定主义的 历史上税收法