卷烟委托加工的消费税纳税筹划.pdfVIP

1 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 卷烟委托加工的消费税纳税筹划 吴向阳 渊山 东 经 贸 职 业 学 院 山 东 潍 坊 261011冤 摘要】 ，本文以税法为依据，并以卷烟为实例，比较了委托加工产品 【 应税消费品加工方式不同可导致纳税人税负不同 和自制产品的不同，重点研究了企业委托加工环节消费税纳税筹划的思路、方法等。 】 【关键词 委托加工产品 消费税 纳税筹划 根据《消费税暂行条例》的规定，委托加工的应税消费品， 行加工方式的消费税最多，税后利润最少，而委托加工收回后 除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税 直接出售又比委托加工收回后连续生产应税消费品税负 。 款。委托加工产品收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代 三、纳税筹划方案选择 缴的消费税，可以抵减应纳消费税；用于对外销售的，不再缴 ： 方案一：例 A卷烟厂委托B卷烟厂将一批200万元的烟 纳消费税；工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依 叶加工成烟丝，协议规定加工费100万元（不含增值税）；加工 销售收入计算缴纳消费税。 烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊 一、委托加工产品与自制产品的区别 费用共计150万元，该批卷烟不含税销售收入为1200万元。 根据《消费税暂行条例实施细则》第七条的规定，委托加 烟丝消费税税率为30%，甲类卷烟消费税税率为50%。分别计 工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方 算两个企业应该缴纳的消费税，并提出纳税筹划方案。 只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于 （1）A厂向B厂支付加工费的同时，向B厂支付其代收 由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方以委托 代缴的消费税： 方名义购进原材料生产的应税消费品，以及受托方将自己所 应缴消费税为：（200+100）衣（1-30%）伊30%=128.57（万 有的原材料卖与委托方，然后再由委托方提供原料和主要材 元）。 料进行生产加工的应税消费品，应按照销售自制应税产品缴 （2）A厂销售卷烟后，应缴消费税（税法规定，委托加工产 纳消费税。在纳税筹划时要认真研究税法，明确委托加工的应 品收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代缴的消费税，可 税消费品的范围，否则不仅达不到避税的目的，而且适得其 以抵减应纳消费税）： 反，还会带来严重的后果。 1200伊50%-128.57=471.43（万元） 二、纳税筹划思路 （3）A厂的税后利润（假如所得税税率为25%，不考虑其 根据税法规定，消费税实行从价定率、从量定额，或者从 他税费）： 价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。应纳税额 （1200-200-100-128.57-150-471.43）伊（1-25%）=112.5 ： 万元） 计算公式 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额伊比例 （ 税率；实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量伊定额税 （4）B厂的税后利润（假如B厂的加工成本为75万元，所 率；实行复合计算办法计算的应纳税额=销售额伊比例税率+ 得税税率为25%，不考虑其他税费）： 销售数量伊定额税率。 （100-75）伊