非正式制度因素对会计准则贯彻实施的影响.pdfVIP

1 阴阴财会月刊财会月刊 全国优全国优秀经济期刊秀经济期刊 ·· 非正式制度因素对会计准则贯彻实施的影响 李维清 渊潍 坊 学 院 山 东 潍 坊 261061冤 摘要】 ，认为会计准则的制定是一种制度安排，会计准则 【 本文主要从制度经济学角度分析会计准则的产生及其演进 的修订取决于相关利益集团的博弈，而非正式制度因素影响着现行会计准则贯彻实施的成效。 】 【关键词 会计准则修订 会计准则实施 非正式制度 制度经济学认为，制度形成有两条路径：自发演进和人为 纳什均衡。 设计。在这两条途径中，新制度经济学家更强调后者。这是因 通过我国与国际间的博弈，从缩短与国际间差别、顺应国 为人类是有目的的行动者，制度是人类有目的行为的预期或 际发展趋势来看，我国找到了第一个纳什均衡：制度趋同。 未预期的结果。制度的自发演进是难以满足社会对有效制度 世界上许多国家不承认我国是市场经济国家，我国在国 的需求的，因此制度的人为设计十分必要。 际贸易争端中屡屡受挫，其原因之一就是我国的会计准则与 会计是人类有目的的社会活动，为了使该社会活动有序 我国的生产资料和产成品价格政府干预太多。 国际惯例不符， 进行，就必须有相应的制度规范来约束。由于信息不对称和市 之前未能引入公允价值是我国会计准则与国际惯例最大的差 场失灵等客观问题的存在，所以很难用经济手段来解决会计 别点。而在西方发达国家，公允价值是比较可靠和应用广泛的 管制和报告质量等诸多问题。当利益集团之间的利益冲突不 计量属性。 能用契约和市场力量化解时，就会求助于行政手段，即有形之 从我国目前各方面的情况看，虽然还不完全具备应用公 手。因此，会计准则的制定是制度人为设计的需要,会计准则 允价值的条件，但是为了缩小制度差别，拉近我国与发达国家 的制定与其说是经济决策的过程，不如说是行政决策的过程， 的差距，我国在会计准则中再次引入公允价值，这是无奈却又 是制度安排的结果。 是明智之举。至于我国引入公允价值后，在多大范围内使用、 一、会计准则的反复修订是制度演进的必经路径，是利益 如何使用，还有待于我国政府与各利益主体之间、各利益主体 各方多重博弈的必然结果 相互之间进一步博弈，再次寻找到纳什均衡。 从制度经济学角度分析，一种制度的产生、稳定和变迁， 二、会计准则的贯彻实施成效受非正式制度因素的影响 取决于成本与收益的权衡及以此为基础的行为。只要改变现 。 。正 1.制度的分类 制度有正式制度和非正式制度之分 有制度、创建新制度的成本低于收益，制度的产生、变迁就有 式制度也叫正式规则，它是指政府、国家有意识创造的一系列 动力。诺贝尔经济学奖得主诺思认为，交易成本最低的制度最 政策法规。非正式制度也叫非正式规则，它是人们在长期的交 有效率，制定制度的国家也属于“经济人”范畴，国家同样也是 往中自然而然形成的。这种约定俗成的非正式制度具有持久 功利的化身。 的生命力，并构成代代相传的文化。从历史上看，在正式制度 我国在1992年首次颁布了会计基本准则，并在1997年第 设立之前，人们之间的关系主要靠非正式制度来维持，即使在 一项具体会计准则出台的随后10年间陆续有新的具体会计准 现代社会，正式制度也只占整个社会制度的一小部分，人类社 则颁布，同时也在不停地对已经发布的会计准则进行修订。其 会生活的大部分空间仍然由非正式制度来约束。 、 尤其是