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公允价值计量属性
及其在会计准则中的运用
郭艳萍
渊中国人民大学商学院 北京 100872冤
】
【摘要 新会计准则中公允价值计量属性的广泛运用有其深刻的理论背景和实践基础。本文就公允价值计量属性的相
， 。
关理论及其在新会计准则中的具体运用进行了分析 并对公允价值在我国运用的前景进行了展望
】
【关键词 企业会计准则摇摇摇公允价值 计量属性
， ，
近年来 国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家 主体间达成的。例如 主体衡量一项资产的在用价值是基于主
的会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性 ，
体本身对此项资产未来收益与不确定性的衡量 而不是基于
， ， 。
并加以运用 以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看 外部市场对此项资产未来收益的衡量
。因此， —— 财
公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向 其 英国会计准则委员会 1997年的一份研究报告—《
运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或地区会计国际化 ， ：
务报告的折现》中持有相同的观点 他们把在用价值定义为
。我国 《企业会计准则—— 。国际会计准则委员会
程度的重要标志 2006年颁布的 —基本 特定主体期望的现金流量的市场价格
准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并 17个具 也 IAS36（固定资产的减损）中采取了类似的描述，将在用价
， ：
体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性 这表明我国 值定义为 主体连续使用某项资产以及对其在使用寿命终了
会计准则国际趋同已迈出了实质性的一步。公允价值的运用， 进行处置时，估计产生的现金流量的现值。
意味着我国传统的历史成本计量模式被历史成本、公允价值 ，
特定主体的评价虽然可能含有更加丰富的信息 但是市
等多重计量属性并存的计量模式所取代。 。而且，
场却始终是资产或负债的决定者 以上计量基础折现利
一、公允价值与其他计量基础的比较 。例如，
率的选择都存在较强的主观性 有人会认为资产盈利率
， 、 ，
在现行的各国会计实务中 有些计量基础如成本累积值 比较适合作为负债的成本累积计量基础 但也有人会认为增
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