会计利润与应税所得差异影响因素的实证分析文献综述.docVIP

文献综述 会计利润与应税所得差异影响因素的实证分析 １　关于会计利润和应税所得额差异的研究 会计利润和应纳税所得额是两个不同的概念，它们两者之间既存在着联系，又存在着差异。 刘云鹏（1996）于期刊《山东税务纵横》中发表《会计所得与纳税所得的差异及处理方法》，认为会计利润与应纳税所得额都以生产经营收入和其他收入扣除与收入取得有关的成本、费用和损失作为计算基础，彼此有一定的联系，但遵循的原则、计算标准和规范对象有存在差异，因而又是相互独立的。 兰延灼（2003）在其文章中从收入与可扣除项目（即费用）两个方面对会计利润与应纳税所得进行了对比分析，阐述了税法与会计制度在收入与费用处理规定的差异。 辛本权，黄丽（2004）在期刊《山东冶金》上发表的《会计利润与税法差异浅析》中阐述了如下观点：会计制度与税法在很多方面存在差异，如存货、固定资产、无形资产、收入、成本费用、债务重组等都存在差异。 王丽（2005）在《经济师》期刊上发表了《会计利润与应纳税所得额差异分析》，认为会计利润与应纳税所得额是两个不同的概念，着重于“收入”与“费用扣除”的分析：会计准则对收入的确认标准，规定得较原则，更加注重交易的经济实质，而不是形式；税法中收入的确认主要是建立在原行业会计制度的基础上，引用会计上的实例来具体说明收入如何确认。而税法与会计在费用扣除上存在概念、扣除原则、扣除范围的差异。 随着社会主义市场经济的不断发展以及国际趋同的人世要求，2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》。依据所得税准则,对会计利润与应纳税所得额的差异分析又有了新的发展。 董淑霞，刘世民（2009）两人共同在《绿色财会》中发表的《会计利润与应纳税所得额差异的分析》表明会计利润与应纳税所得额是紧密联系的，但两者又存在明显差异，正确地理解和处理两者之间的差异，对于处理好会计核算与纳税的关系，对于纳税人正确地进行会计核算，准确地计算和缴纳企业所得税十分重要。 贾华芳（2009）认为由于新会计准则和税法两者的出发点和目的不同、规范内容和发展速度不同，使新准则扩大了与我国税法之间的差异。—自然科学版》，阐述其如下观点：近年，随着企业会计制度和收入、投资、建造合同、债务重组、非货币交易等会计准则对收入要素的确认与计量发生了一些变化，使得按企业制度与会计准则确认的税前会计利润与按企业所得税法规确认的应纳税所得额产生了新的差异，这些差异以永久性差异居多。 钱霞（2006）于期刊《科技经济市场》发表《浅议会计利润与应纳税所得的差异》，认为应税所得额和会计利润之间的差异可以分为永久性差异与时间性差异两种，同时，钱霞在该篇文章中又提到了“新准则”中的暂时性差异这一概念，暂时性差异包含了时间性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。 梁红霞（2009）发表《会计利润与应纳税所得额差异的分析》于《北京教育学院学报—社会科学版》，阐述如下观点：当会计利润与应纳税所得额有差异，首先考虑是否存在永久性差异，由于永久性差异只发生在当期，不会在未来的应税期间转回，存在永久性差异必须在纳税当期进行调整。当期会计利润和应纳税所得额不同时，也可能存在暂时性差异。在资产负债表债务法下，暂时性差异是由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的。 南文萍（2010）在文章中提到会计利润与应纳税所得额的差异，分为暂时性差异和永久性差异。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣性暂时性差异。永久性差异是指由于会计准则及会计制度与税法不一致而产生在未来期间不能转回的差额。 Dhaliwal，D.和S.Wang（1992）发现，受可选择最低税收(Alternative Minimum Tax，简称AMT)账面条款(Book Provision)影响的公司通过在各期转移永久性和时间性差异来调整会计数字，以最小化ATM的影响。 跟据对其他学者文献的研究，我们可以发现2006年前，应纳税所得额与会计利润的差异一般被分为永久性差异与时间性差异，如辛本权，黄丽（2004），徐家雨（2006）等人的文章中提到的，而后由于新准则的出台，钱霞（2006），梁红霞（2009），南文萍（2010）等则在其文献中以暂时性差异替代了时间性差异。钱霞（2006）的文章中更是阐述了暂时性差异与时间性差异的关系，暂时性差异包含了时间性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。而王碧秀(2009) 按照应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，分别阐述其差异类型及处理方法。 “永久性差异”是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回时间性差异是由于税法规定与会计准则对收入、利得和费用、损失的确认时间不一致，而使本期应税利润与会计利润产